內(nèi)部審計質(zhì)量控制

陳鵬宇

內(nèi)部審計的意義

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的高低關(guān)系到企業(yè)的未來，質(zhì)量是審計工作的生命線，在企業(yè)中，內(nèi)部審計起著決定性的監(jiān)督作用，企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量直接影響著企業(yè)經(jīng)營管理。

監(jiān)督作用。除政府審計外，依照企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的問題，維持正常的經(jīng)濟(jì)秩序。一方面，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)行為，保護(hù)企業(yè)利益不受侵犯，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；另一方面，通過及時糾正部分錯誤或舞弊行為，進(jìn)一步提高企業(yè)會計信息的真實性與可靠性。

保護(hù)作用。當(dāng)前，企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，若沒有健全、高校的內(nèi)部審計系統(tǒng)，部分薄弱環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督，則易受到外界干擾。唯有做好全過程的審計工作，方能保障企業(yè)及時改正錯誤，提升管理水平，保護(hù)企業(yè)資金和資產(chǎn)安全。

決策作用。對公司的治理而言，一系列的監(jiān)督管理都是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的，其中內(nèi)部審計活動的目的是要企業(yè)高效經(jīng)營、科學(xué)決策，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。審計活動反饋的企業(yè)情況，有助于內(nèi)部決策機(jī)制更好地運(yùn)作。

規(guī)范作用。內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，并引起企業(yè)管理層重視，同時針對舞弊行為建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，進(jìn)一步提出改進(jìn)公司管理的建議，規(guī)范公司治理過程，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供制度保障。

內(nèi)部審計存在的主要問題

內(nèi)部審計的獨(dú)立性不夠。獨(dú)立性是指審計機(jī)構(gòu)可以不受其他干擾因素影響，無偏地做出審計決策的能力。但是從當(dāng)前的實際來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性并未明顯發(fā)揮作用，影響?yīng)毩⑿缘囊蛩刂饕校阂皇莾?nèi)部審計委員會的獨(dú)立性不能得到保障，從而影響到其對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，給舞弊等不良行為的發(fā)生提供了條件。二是內(nèi)部審計管理體系存在弊端，當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員管理和薪酬受到負(fù)責(zé)人牽制，這就會造成內(nèi)部審計人員為個人利益放棄對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督。三是內(nèi)部審計缺乏經(jīng)濟(jì)條件，資金是開展審計工作的保障，而企業(yè)是資金的提供者，導(dǎo)致審計質(zhì)量和結(jié)果受審計對象制約。

內(nèi)部審計的制度體系不健全。由于我國內(nèi)部審計興起不久，制度建設(shè)起步較晚，體系尚不健全。一是內(nèi)部審計制度缺乏進(jìn)一步探索和研究，現(xiàn)有的大部分制度借鑒西方國家，有些并未完全適合我國國情。二是內(nèi)部審計制度的權(quán)威性和規(guī)范性還有待進(jìn)一步提高，我國審計制度上實現(xiàn)突破，將是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。三是相關(guān)制度建設(shè)缺失，部分制度指導(dǎo)性、操作性不強(qiáng)，不能真正運(yùn)用于解決審計質(zhì)量不高的問題上。

內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。高素質(zhì)的審計人才是提高審計工作質(zhì)量的前提條件。第一，審計工作具有較強(qiáng)的綜合性，不僅需要掌握財務(wù)會計相關(guān)專業(yè)知識，還需要熟悉審計、法律等方面。第二，除具備相應(yīng)的專業(yè)知識外，審計人員還需具備相應(yīng)的道德素質(zhì)和職業(yè)操守，確保審計結(jié)果真是可靠，事實上大部分審計人員都是財會人員，對審計了解的并不多。第三，審計人員缺乏職業(yè)道德，部分人員容易受利益驅(qū)使，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。

內(nèi)部審計過程控制不到位。由于內(nèi)部審計在我國的發(fā)展和應(yīng)用不夠完善，且部分企業(yè)未意識到內(nèi)部審計和審計質(zhì)量的重要性，缺乏對企業(yè)長遠(yuǎn)的考慮，從而導(dǎo)致在審計方式和方法上的陳舊，一定程度上限制了審計工作質(zhì)量的提高。當(dāng)前，部分企業(yè)的審計更多的是進(jìn)行事后總結(jié)，而不能進(jìn)行事前、事中預(yù)測和預(yù)警，亟需加強(qiáng)過程控制成為提高審計質(zhì)量的重點(diǎn)所在。

進(jìn)一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

強(qiáng)化內(nèi)部審計獨(dú)立性。內(nèi)部審計獨(dú)立性是更好地開展內(nèi)部工作的前提和保障，在審計過程中，為了避免受到利益、關(guān)系等因素牽制，確保審計的客觀和真實。一是加快組建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高該機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的定位和地位，其地位越高，權(quán)威性也越高，審計獨(dú)立性也隨之強(qiáng)化。二是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子組建，企業(yè)主要高管直接分管內(nèi)審部門，使其借助內(nèi)審充分了解企業(yè)真實運(yùn)營情況。三是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他部門區(qū)別開來，形成一種相互制約和牽制的關(guān)系，便于更好的發(fā)揮監(jiān)督作用。

完善內(nèi)部審計制度體系。完善的制度體系是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，一是進(jìn)一步完善和規(guī)范內(nèi)部審計相關(guān)制度；二是進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度相關(guān)操作指引；三是進(jìn)一步健全內(nèi)部審計體系，將激勵與內(nèi)控機(jī)制與內(nèi)審實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。在依法治國的大背景下，加快內(nèi)部審計制度建設(shè)，對提高審計質(zhì)量起著不可忽視的關(guān)鍵作用。

提高內(nèi)審人員綜合素養(yǎng)。優(yōu)秀的內(nèi)部審計隊伍離不開高素質(zhì)的審計人才，首先，企業(yè)要引進(jìn)和儲備審計人才，利用人才推動審計工作質(zhì)量提高，為內(nèi)部審計注入一股新鮮血液；其次，加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、外出交流，實現(xiàn)審計人員能力提升；第三，普及相關(guān)法律法規(guī)，督促審計人員依法辦事，杜絕影響審計客觀公正的現(xiàn)象發(fā)生。

創(chuàng)新審計方式方法。傳統(tǒng)的財務(wù)審計偏重于財務(wù)審計，側(cè)重于事后，這與內(nèi)部審計的價值不符，并不能為企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動帶來價值。首先，要將內(nèi)部審計從檢查模式向控制模式轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化內(nèi)部審計預(yù)警和防范作用；其次，豐富審計方法，結(jié)合企業(yè)實際進(jìn)行改革和創(chuàng)新；最后，在互聯(lián)網(wǎng)時代，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)作用，減少人工操作，進(jìn)一步提高審計效率。

（工作單位：東北林業(yè)大學(xué)）endprint