環境保護稅的實施與影響

莫荷英

摘 要：環境保護是世界性課題，20世紀70年代以來愈加受到各國的廣泛重視。我國作為最大的發展中國家，經濟的飛速發展和綜合國力的不斷增強都對環境保護提出了要求。我國于2018年1月1日開征的環境保護稅不僅對企業及會計核算產生影響，而且對環境保護有重大意義，本文就此進行探討。

關鍵詞：環境保護稅 影響 會計核算

一、發達國家環境稅的征收

1.國外環境保護稅的經驗分析

經濟合作發展組織于1971年率先提出了“污染者付費原則”，標志著20世紀70年代環境保護稅的概念開始在西方發達國家出現。之后，以環境保護為目的的稅收立法逐漸在一些發達國家展開。

挪威對礦物油中硫的征稅，英國頒布法案對石油收益的征稅，美國出臺法案對石油及天然氣的稅收調整等，都體現出世界對環境保護的重視。尤其20世紀90年代以來，日本、韓國、印度、以色列、澳大利亞、巴西、南非等諸多國家都開征了環境稅。

荷蘭以其優美的環境世界聞名，作為發達國家，是較早也是比較成功開征環境保護稅的國家之一。荷蘭在環境稅的設置方面有其獨特的一面，根據排污類別設計出了種類繁多、名目復雜的稅目。荷蘭環境稅的征收方面也有亮點，其環保方面的法律明確規定了收取的稅費必須專款專用。稅收的目的很明確，收繳上來的收入最終仍用到環境治理上。這種做法對環境保護起到了巨大的推動作用。

澳大利亞對環境保護也相當重視，同荷蘭相似，針對環境稅設置了繁多的稅目，意在促使環境與經濟和諧發展，相互促進走上良性發展的道路。

2.國外環境保護稅的征收特點及啟示

國外環保稅的征收具有稅收中性的特點。發達國家普遍存在稅負較高的情況，經濟的發展和工廠的設立使環境問題十分廣泛，環境稅的征收無疑會加重企業乃至個人的負擔，遇到重重阻力。因此稅收中性原則應運而生，即通過稅收優惠、免稅退稅等方式給予納稅人一定程度的補償，一方面國家取得財政收入，督促了納稅人的環保意識；另一方面又能提高納稅人改進技術水平的積極性。

綜合各國實施的環境保護稅制，可總結出以下幾點啟示。第一，環境保護稅的實施對促進國民環境保護意識的提高和落實環境保護行為具有重大促進作用。相比傳統的行政命令式手段的強硬，征收環境稅的方法能更好地展現稅負的靈活性和導向性，對納稅人起到根本性的激勵作用；此外利用市場的力量降低管理、監督和強制執行的成本。第二，許多發達國家通過不斷完善，取得了比較完整的稅收體制，并占有一定的財政地位。我國剛開始實行的環境保護稅法仍需不斷完善，使其在國家稅收中占有一席之位。

二、環保稅在我國的發展

1.環保稅在我國的發展軌跡

我國工業化的發展間接推動著人們越來越重視對環境污染的治理。自2005年開始，我國在環境污染的治理上已經投入了大量資金，而且每年的投資額呈上升趨勢。2013年數據顯示，當年環保資金投入額較2005年多出4倍有余，由此可知我國環境污染的嚴重程度。

我國很多學者也致力于環境保護稅立法的研究。早期學者周海華、郭丹認為環境保護稅本質上作為生態稅和綠色環保稅，是推動經濟社會發展的重要手段。何宇霏認為環境保護稅立法的目的要體現解決環境問題、保護生態的初衷。

以保護和改善環境、減少污染物排放、推進生態文明建設為目的的環境保護稅，在我國從提出到最終確立及實施經歷了漫長的過程。2007年6月，國務院頒布的《節能減排綜合性工作方案》首次明確研究開征環境稅立法。2015年6月，國務院法制辦公室公布了《環境保護稅法》，闡釋了環境保護稅的基本內容。2016年12月25日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議通過該法案。2017年4月17日由我國政策法規司正式頒布，并于2018年1月1日開始施行。《中華人民共和國環境保護稅法》的最終確立經歷了十年之久的醞釀，是我國第四部經過立法機關正式立法的稅收實體法。該法的公布意味著“費改稅”的正式開始，有著三十多年歷史的排污費制度將逐漸退出歷史舞臺。

2.征收環保稅的重要性及必要性

環境保護稅政策是建設生態文明的重要組成部分。世界各國已經認識到“先污染后治理”這種老觀念的落后以及嘗到了它所帶來的惡果，因此該觀念逐漸被“誰污染誰治理”“發展與治理共存”所取代。我國的環境問題與經濟發展相伴而生，雖有治理但效果不甚理想，形勢不容樂觀。根據2017年空氣質量數據，全國空氣質量達到優級別的城市僅占比13.6%，良好級別城市占比43.2%，21.3%為輕度污染，重度污染的城市比例有2.5%。我國作為一個人口眾多的大國，每年環境污染治理費不斷增長，環保稅取代排污費十分重要及必要。首先，征收環境保護稅有利于提高征稅的規范性。我國工業化還不夠發達，工業化的發展對環境保護帶來巨大挑戰。因此，開征環境保護稅能夠明確破壞環境的法律法規，形成一定的約束性。其次，征收環境保護稅有利于強化國民環保意識。開征環保稅的目的之一無非是要保護環境，除了用強制手段征收外，還需加強國民的環保意識，從根本上減少環境污染的行為，真正實現“誰造成污染誰就納稅”這一原則，并直接對各企業單位形成約束，使他們在做出破壞污染環境行為的時候有所顧忌，在節約能源的同時也有利于環保工作的展開。

三、環境保護稅的基本內容

我國環境保護稅的納稅義務人是在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者。對應稅污染物采用從量定額的方法征收，包括應稅大氣污染物、固體廢物、水污染物及噪聲。征收流程如圖1所示。

前三項應稅污染物的應納稅額=污染當量數*適用稅額。其中大氣污染和水污染的污染當量數=排放量/污染當量值；固體廢物的污染當量數（排放量）=當期固體廢物的產生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存量-當期固體廢物的處置量。根據“費改稅”的變化比較，應稅大氣污染物和水污染物的計算方法及依據與排污費的計算方法相近，但噪聲污染的征收等級發生了較明顯的變化。原來噪聲污染每超標一分貝劃分為一個等級，導致等級較多，計量繁雜，而實行環境保護稅后噪聲應納稅額需按照國家規定標準的分貝數計算，每3分貝為一個等級，超標分貝數=產生噪聲分貝數-排放標準限值（如圖2所示），征收標準更加合理，也有利于企業的核算。

四、環境保護稅存在的問題及影響

1.我國現行環境保護稅存在的問題

其一，稅收減免規定不夠細化。僅明確了“納稅人排放應稅大氣或水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準30%的，減按75%征稅，納稅人排放應稅大氣或水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準50%的，減按50%征稅”。濃度值降低幅度小、介于30%～50%之間的小梯度的變化沒有明確地詳細規定減免政策，使稅收減征的檔次略顯籠統，容易使排污不嚴重且治理能力小的企業失去動力。其二，計稅依據確定的技術難度較大。如應稅水污染物污染當量數的測量指標分為一般水污染物、PH值、大腸菌群數、余氯量、色度等，這些數值的測量需要通過檢測得以實現。依據從前排污費征收的實踐經驗，污染物污染程度的計算方法往往要依靠專業的環保知識和豐富的經驗。目前我國企業對這方面的重視程度不夠，具備這些條件的人才及檢測技術條件的企業較少，因此還需要相關部門的高度配合與協調。這些在一定程度上對環保稅的征收造成阻礙。

2.征收環境保護稅對賬務處理的影響

環境保護稅是由排污費平移而來，原來的排污費均記入“管理費用”下面的二級科目“排污費”中，“費改稅”后，根據會計處理規范，賬務處理中環境保護稅稅費應記入“稅金及附加”科目。

根據是否能按固定期限繳納稅款，會計處理可進一步細分為兩種方式：一為定期繳稅的納稅人，在計算出應納稅額后應借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費—應繳環境保護稅”，實際繳納時借記“應交稅費—應繳環境保護稅”，貸記相關科目；二為不定期繳稅的納稅人，在繳納時可直接借記“稅金及附加”，貸記相關科目，該處理在資產負債表中表現為“應交稅費”項目的增加，在利潤表中表現為“稅金及附加”項目的增加。

3.征收環境保護稅對企業的影響

（1）促進產業結構的優化。環境保護稅把外部成本內部化，面對成本提高企業一般有兩種選擇：改良技術加強治污力度或者直接繳納稅費，將稅負轉移至消費者。直接繳納稅費產生的費用短期看可能低于新技術研發的費用支出，但從長遠看，技術改良費用遠低于各期繳納稅費的總和。無疑，環境保護稅的實施會掀起企業淘汰的浪潮，技術落后跟不上時代的高污染低效能的企業將被逐一清出市場。使增加財政收入、改善環境以及優化產業結構得以同步進行。

（2）激勵企業創新，提高競爭實力。環境保護稅自身具有一定的導向功能，不僅能激勵企業創新，還能提高企業的競爭力和影響力。企業為了降低稅負增加盈利而努力研發新技術，優化產品結構，甚至尋找環保替代品。這些舉動都會使創新、技術、環保等因素被調動時來，減少稅負相當于一定程度上降低了產品的生產成本，同時增強了企業的社會責任，得到社會大眾的認可，提高社會影響力。

參考文獻：

[1]周海華.我國開征環境保護稅的國際借鑒與立法選擇[J].新疆農墾經濟，2007（10）.

[2]郭丹.論我國環境保護稅的立法[J].成都行政學院學報，2013（3）.

[3]何宇霏.我國環境稅立法問題研究[J].安徽農業大學學報（社會科學版），2015（5）.

[4]劉穎.稅法[M].北京：北京科學技術出版社，2018.

（作者單位：鶴壁市人民醫院）