淺議縣級供電企業內部會計控制與全面預算管理的關系、運用

徐世琨 貴州電網有限責任公司貴陽白云供電局

主論

縣局內部會計控制規范，講求的是為達到各類明確的控制目的，在生產經營的關鍵環節，采取各種明確、有效的流程管控，將經營風險控制在合理范圍，完成既定的風險控制目標，實現經營成果。預算控制是內部會計控制的方法之一，由于縣局的全面預算管理在實踐工作中已經得到廣泛運用,同時與現在推行的“績效指標”管理工作一脈相承，故在此將預算控制上升為全面預算管理的角度進行討論。全面預算管理講求的是各項工作均要量化，并事前計劃、事中控制修正、事后反饋考核。全面預算管理工作在縣局基礎性強，操作性直觀，所以，研究縣局的內部會計控制，可以和全面預算管理進行對照討論，就進一步提高縣局經濟效益、規避經營風險展開分析，從而切實為縣局經營管理上水平、上臺階開辟出新的道路。

一、內部會計控制與全面預算管理的對比及聯系

內部會計控制與全面預算管理的目標共同點是與戰略相關，全面預算編制需圍繞企業發展戰略，一般都有中長期預算，內部會計控制也須服務于企業發展戰略，對企業長期發展能力提升具有重要的統領作用。同時考慮合理增加企業效益，控制資產損失風險，規避企業管理風險。不同點在于內部會計控制側重于過程控制，全面預算側重于總額控制，二者結合，可以更好達到共同控制的目的。

內部會計控制與全面預算管理的原則共同點是具有全面性，是為講求效益、控制風險而設置。不同點在于，全面預算有更量化的目標，與業務聯系更緊密，利于實時對工作成效做出評價；而內部會計控制重點是對財務管理過程中的具體控制流程提出更明確，更嚴格的要求，但與業務聯系較單一，重復性強，無具體量化指標，側重階段性評價。

內部會計控制與全面預算管理的內容共同點是都與企業主要經營指標相關。內部會計控制所指的具體項目，在實際工作中，已在全面預算中得到具體反映。如全面預算首先要編制資產負債表、利潤表、現金流量表，對貨幣資金、實物資產、工程項目投資、籌款、銷售與收款、成本費用、擔保等事項進行商議，在各級部門和人員統計、上報、審核、批復、實施過程中，通過反復討論、修正、完善，實際也是一個內部會計控制風險不斷趨小的過程。

內部會計控制與全面預算管理的方法對比分析得知，縣局全面預算工作已取得一定經驗，并在管理層和員工中的到認同，內部會計控制已嵌入到全面預算管理過程中得到了協同運用并不斷發展完善。如成立全面預算管理委員會，設立日常工作組，預算上報、審批、下達互為牽制。統一會計核算系統，統一科目體系，該系統設置各類管理權限，有利于財務基礎工作規范并使核算處于可控制范圍內。通過預算系統與核算系統連接可統計預算完成率，減少人為調整風險，準確反映經營狀況。對年度預算進行分解，按月分析完成情況，正常完成項目一般分析，非正常完成項目進行重點分析，對風險進行匯報，提出控制措施。在年末預算執行分解到周直至天，以全面預算為控制目標，結合會計核算控制、內部報告控制、風險控制、財產保全控制等方法的運用，確保年度目標完成偏差率處于最小范圍。

內部會計控制和全面預算管理的評價考核共同點是，對過程管理與結果均強調監督檢查、反饋考核，否則可能導致管理流于形式。在縣局，現有的全面預算管理委員會實際發揮著以上二項工作的監督職能，以對全面預算執行的評價為重點，再考慮諸如資金安全、資產安全等財務管理方面的專項內控的評價，對全面預算所囊括的績效指標進行考核，也對內部會計控制工作成效或疏漏給出具體答案。

二、內部會計控制與全面預算管理的發展完善

作為國有企業，內部會計控制能力的高低決定著企業發展能力的前景和水平。在實務操作過程中，內部會計控制工作應有不斷完善的思維，跟上內外部環境的變化，使風險處于合理化、最小化。全面預算管理在縣局實施已有一定經驗，預算控制理念在全體人員思想意識已達到了一定的水平，特別是涉及到的所有職能部門和人員，基本掌握了全面預算操作方法。我們可以通過對全面預算控制深度、廣度的不斷滲透，同時達到完善內部會計控制的目的。

三、內部會計控制與全面預算管理結合的實踐運用設想

以上對縣局實踐中內部會計控制與全面預算管理結合進行討論分析，現試設計成立三個管理中心，以完成企業發展戰略為目標，在年度全面預算指標的引導下，討論如何將縣局內部會計控制與全面預算管理結合，提高工作效率，控制財務管理及生產經營風險。

（一）試成立電費核算中心

電費工作是縣局經營管理的基礎和核心，電費資金是最重要的資源,也是電費控制的關鍵環節。電費核算中心是將電費應收實收管理、電費會計核算、電費資金管理、電費報表等所有涉及電費的工作集中在一個部門，解決營銷與財務專業對接過程中存在的壁壘，提高效率，控制風險。設置應收員、實收員、收費員、電費會計員、中心負責人，各自履行崗位職責，人員之間相互協同、相互牽制，及時發現并處理電費工作中出現的風險。應實收員通過營銷系統處理業務，電費會計通過財務系統處理核算，依靠信息系統對具體作業流程開展常態化控制。對兩個系統都設定各自管理權限，涉及重要業務權限只授予核算中心負責人。定期組織財務部和營銷部稽查人員對營銷系統、電費報表、電費資金、人員履職等工作成效進行抽查、檢查，并結合年度收入預算完成情況做出評價。

（二）試成立成本費用核算中心

縣局成本費用主要由購電成本和輸配電成本構成。在此再輔以財務費用、其他業務成本、營業外成本等支出列入成本控制中心一起進行討論。成本費用發生首先在全面預算控制之下，是一個會計年度里額度的控制。成本控制中心對購電成本主要考慮合理控制線損率，準確核定購電價，確保將銷售毛利控制在合理水平。輸配電成本控制涉及包括修理費、折舊費、管理費用,主要考慮拓展標準成本管理運用，細分作業，增加會計核算維度，準確計算反映不同作業的成本耗費。輸配電成本目前是縣局成本控制的重點，其對利潤的影響處于較敏感地位。另一方面，在當前厲行節約的要求下，其開支的合規合法性也是近期財務管理面臨的課題。對其他業務成本、營業外成本、財務費用、稅費等方面的支出，主要是以具體業務為基礎，結合以往經驗，對費用開展有效控制。成本費用核算中心應設置一名出納員，負責成本類資金支付；按成本核算類別和數量合理設置成本核算員，由會計人員擔任，對業務按規定開展會計核算，填報報表，統計預算完成數據；設置一名成本稽核員，由熟悉縣局各類業務且具有財務管理經驗的人員擔任，負責成本費用審核，報表審核，預算上報和執行審核；設置一名成本控制中心負責人，由具有財務管理類職稱及長期工作經歷的人員擔任，負責成本費用審批，開展內外部協調，向上級部門匯報成本控制成效及不足，參與相關制度流程制定等工作。中心定期接受財務部、審計部、上級主管部門的監督檢查。

（三）試成立資產管理中心

縣局作為電網企業，主要依托所擁有的資產進行各類生產經營活動，源源不斷開展服務的同時取得效益，可以說每一個基層員工都掌握著一些資產使用權，只是價值大小不同而已。在實踐中，由于涉及到的人員和業務龐雜，資產實物管理與價值管理往往不能有效落地，造成各類管理風險。資產管理中心應依據資產全生命周期管理理念，從資產規劃、立項、建設、財務決算、運營、維修、改造、報廢全過程對資產進行控制。該中心設置工程資產計劃崗位，由技經人員擔任，負責資產立項、計劃報批、開工審核、完工統計，其中立項、報批按流程審核通過后形成當年資產（技改）預算；設置資產建設崗位，負責資產建設管理、現場監督、完工驗收；設置資產設備實物管理崗位，由生技人員擔任，負責總體資產卡片、臺帳填制，對各部門實物統一進行管理，負責組織完成資產實物的異動、報廢、盤點工作。同時在全局各部門設置一名兼職資產實物管理員，接受該管理崗位專職的指導、監督，形成全局資產實物管理網絡；設置資產價值管理崗位，由財務人員擔任，負責資產核算，嚴格按照資產（技改）預算開展工作，負責資產卡片保管，與設備實物管理崗位專職按規定定期開展資產盤點；設置中心主管崗位，負責監督該中心各崗位人員完成崗位職責，負責對內對外協調，嚴格按規范協調解決處理各類問題，確保中心工作順利推進。該中心定期對資產（技改）預算完成情況核查并出具報告，定期接受審計部門、上級主管部門的監督檢查。

四、結論

縣局內部會計控制和全面預算管理是現代企業經營管理得以順利進行的基礎，在創建國內國際領先供電企業的背景下，創造提升經濟價值，提高核心競爭力，持續加強內部會計控制及全面預算管理勢在必行，通過不斷的實踐積累，必將會成為我們高效進行企業管理的有效手段。