政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目成本費用歸集問題思考

何景武

(長春汽車經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)會計集中核算中心,吉林 長春 130011)

政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的成本費用主要為施工成本,針對它的成本費用歸集涉及諸多方面。簡單來說,它就是項目在建設(shè)過程中的成本費用記錄流水賬,每一筆費用都應(yīng)該分類記錄于賬目中,以便于后期展開的工程項目目標(biāo)成本預(yù)測、計算與控制工作。

1 關(guān)于成本費用歸集

成本費用歸集的本質(zhì)在于有效控制費用成本支出,在政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中,會嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來實現(xiàn)對項目成本的有效歸集。客觀講,對項目成本的歸集就是基于一定的會計制度來有序地展開成本數(shù)據(jù)收集與匯總過程。合理有效的成本數(shù)據(jù)收集還能幫助項目實現(xiàn)目標(biāo)成本預(yù)測與計算控制,因此對于政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目而言成本費用歸集是非常重要的。

2 某政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的成本費用歸集探析

2.1 項目概況

某城市火車站主要負責(zé)長途客運,位于城市南站區(qū)域,擁有正線1條、存車線2條、基本站臺1座、中間站臺1座。車站具有上水系統(tǒng)、站臺風(fēng)雨棚和既有電氣化接觸網(wǎng)等,由于年久失修設(shè)備系統(tǒng)老化需要進行改造重建,所以作為政府基礎(chǔ)設(shè)施改建項目于2017年開工。整個項目的改造工程簽約合同超過5億元人民幣,并采用了明挖法展開施工,預(yù)計工期為15個月。

2.2 建設(shè)項目成本費用歸集內(nèi)容

該改造工程項目規(guī)模龐大,所涉及的建設(shè)項目較多,大體來講可以劃分為直接費用和間接費用兩項,所有費用都基于工程施工合同成本來延展開來,并交由各個部門進行詳細核算,最后歸集整合。其中直接費用就包括了人工勞務(wù)費、材料費、施工機械費用等,而且該工程最多劃分出四級科目。還有間接費用,包括了專業(yè)分包工程費、環(huán)境保護費、文明施工費等。以下給出此次工程項目中所有的成本費用歸集明細。

2.2.1 直接費用

該改造工程項目中的直接費用列屬于一級科目,其二級科目中勞務(wù)費用就包括了混泥土工、鋼筋工、砌體工、抹灰工、計時工、雜工等；而材料費下的三級科目還包括了鋼筋、混凝土、砌塊、水泥、砌塊、沙子以及采保費、施工用費和物資人員薪酬。它同時還有四級科目,主要是各種規(guī)格鋼筋與各種標(biāo)號混凝土的統(tǒng)計管理費用；施工機械費用包括了施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費用與機械安拆費用。它的三級科目包括了施工調(diào)車、用電、機械折舊、燃油以及機械修理費用,而它的四級科目主要圍繞機械租賃費用展開。

2.2.2 間接費用

該改造工程也存在大量的間接費用,其中專業(yè)分包工程費是最大的一級科目,它以包工包料形式承接了此次項目施工,而其所涉及的費用則以工程實體費用為主,像土石方工程費、樁基工程費、墻面保溫工程費、涂料工程費等。另外工程中的間接費用還包括垃圾清運、現(xiàn)場施工噪聲降噪、粉塵危害處理等環(huán)境保護費以及宣傳欄、安全標(biāo)示等文明施工費。

該項目中對成本費用的歸集主要側(cè)重于戰(zhàn)術(shù)性成本管理層面,希望基于成本歸集來明確作業(yè)目標(biāo)成本,保證內(nèi)部成本動因與生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全買改善控制,達到提高施工內(nèi)部效率的目的。為明確成本費用歸集結(jié)果,凸顯歸集意義,要對該工程所涉及的目標(biāo)成本內(nèi)容進行預(yù)測和計算控制。[1]

3 某政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的目標(biāo)成本費用預(yù)測與計算控制

3.1 對目標(biāo)成本費用的預(yù)測

該火車站改造項目的簽約合同價格為5億元,如果依據(jù)歷史同類施工項目15%的利潤率來計算,可以確定該項目工程的目標(biāo)利潤為0.75億元,所以此次工程項目的目標(biāo)成本為：

5-0.75=4.25億元

要按照4.25億元的工程總價來實施項目目標(biāo)成本預(yù)算,這其中人工費用成本大概占到15.25%,材料費用成本占到68.22%,機械費用成本占到7.19%,其他直接費用成本為4.42%,其他4.92%為間接成本。由此計算出工程項目中的火車站主體部分、附屬部分的建設(shè)費用,還包括工程交易費、定額測定費、管理費以及稅金,總計為4.25億元。

3.2 對目標(biāo)成本費用的計算

按照該改造工程建設(shè)安裝所涉及的工程費用項目組成相關(guān)規(guī)定,要將直接成本直接納入項目成本中,而將間接成本中去除管理費,包括財務(wù)費中核算支出外的計入間接成本,然后再進行新一輪的成本核算。這里以火車站改造項目的施工設(shè)計圖紙為基礎(chǔ)來進行成本費用概算,就要根據(jù)項目施工過程中所涉及的實際價格、物資、人工、機械、材料等實際消耗內(nèi)容來作為基本標(biāo)準,進一步準確計算工程項目所涉及的所有實際成本費用。這里以人工挖孔灌注樁施工分項為例,它就包括了人工費、材料費、機械費和管理費,工程數(shù)量為4000.00,綜合單價為645.20,而它的合價則達到2314912.92。同理像非預(yù)應(yīng)力鋼筋、樁頂混凝土圈梁等也要計算其中的4項直接成本費用,實現(xiàn)成本費用有效歸集。[2]

3.3 對目標(biāo)成本費用的控制

該工程項目中對目標(biāo)成本費用的控制在成本費用歸集以后,當(dāng)出現(xiàn)技術(shù)設(shè)計變更與工程量變動以后,對成本費用進行調(diào)整計算以達到控制目標(biāo),實現(xiàn)對目標(biāo)成本中各個要素的有效管理,這說明此次工程項目主要是按照成本要素控制來作為目標(biāo)成本控制重點的。

首先是對人工費的控制,它占到該工程項目整體成本的15%～20%。在該工程施工初期時,主要依照分期所完成的工程分項目標(biāo)成本來進行用工數(shù)量合理統(tǒng)計,再結(jié)合各個施工階段的市場人工單價來計算每月控制指標(biāo)。最后還要通過考核控制人工費用指標(biāo)等,做到定量控制。

其次是材料費的控制,該工程材料費用占到總成本的65%～70%,它也是此次工程項目目標(biāo)成本的控制重點。該項目也考慮適當(dāng)降低采購成本來提升項目營利能力,為政府節(jié)約工程資源。所以它的材料費控制主要以工程量清單作為基礎(chǔ),以責(zé)任人作為基本控制對象,實現(xiàn)了對采購責(zé)任人的材料合理限價控制,并配合跨項目匯總采購方式來將采購價格降到了最低水平。另外,還根據(jù)工程量清單來控制材料的使用效率,滿足了基于工程進度的領(lǐng)料限額原則,對減少材料保管費用很有幫助,從目標(biāo)成本節(jié)約層面考量,它也在經(jīng)濟效益基礎(chǔ)上實現(xiàn)了對工程項目成本的有效調(diào)劑。

再次是對機械費的控制,機械設(shè)備費用占到此次工程項目總成本的5%～7%,它也是項目成本費用歸集與控制的主要環(huán)節(jié)。在施工過程中,不但要針對機械設(shè)備費用做好詳細的臺班記錄,保證成本費用歸集質(zhì)量,還要保證現(xiàn)場簽證記錄,對機械設(shè)備費用中的分析量差產(chǎn)生原因進行分析,并采取租賃協(xié)議來有效限制機械設(shè)備租賃價格。在針對機械費的控制中,控制實用量成為關(guān)鍵,它根據(jù)現(xiàn)場施工狀況實施設(shè)備合理布局,并合理安排大型設(shè)備的施工現(xiàn)場進出場時間,以達到降低機械成本費用的目的。

最后在其他費用的控制方面,則要注重過程控制的有效管理強化。考慮到這些費用所涉及范圍較廣、施工項目較多且內(nèi)容相對復(fù)雜,則要切實預(yù)算指標(biāo),對每一筆開支進行嚴格控制,做到每一筆成本預(yù)算都要執(zhí)行審批手續(xù),進而滿足成本費用支出有效控制。再者,該工程項目還設(shè)計了企業(yè)成本定額體系,希望積累成本管理要素資料,靈活利用成本費用歸集,將施工成本費用控制發(fā)揮到極致。[3]

4 結(jié) 論

綜上所述,在政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中合理運用成本費用歸集是有必要的,它能夠明晰項目成本費用分類,再根據(jù)這些資金分類來實現(xiàn)對工程項目的進一步成本預(yù)測、計算與控制,滿足了項目成本費用支出有效節(jié)約的最終目標(biāo)。

[1]徐勇.工程施工企業(yè)項目目標(biāo)——作業(yè)成本管理的實施 [J].城市建設(shè)理論研究：電子版,2012(16).

[2]劉小玉.目標(biāo)——作業(yè)成本管理模式在L建筑公司施工項目的應(yīng)用研究 [D].長沙：湖南大學(xué),2016：20-22.

[3]趙燦.目標(biāo)——作業(yè)成本管理模式在鴻堃建筑公司施工項目的應(yīng)用研究 [D].長沙：中南大學(xué),2013：54-55.