財稅改革形勢下物流公司稅務籌劃分析
——以上海一成物流有限公司為例

高秋瑾

（河南科技大學，河南 洛陽 471023）

一、納稅籌劃遵循的法律和原則

2018年3月5日國務院總理李克強在第十三屆全國人民代表大會第一次會議上作政府工作報告，報告指出要進一步減輕企業稅負。隨后在3月下旬，關于企業減負的稅收政策正式出臺。會議決定，制造業等行業的增值稅的稅率在原來17%的情況下降低到16%；而交通運輸、建筑等行業的增值稅稅率從原來的11%降低到10%。會議的第二個舉措指出，提高小規模納稅人的年銷售額標準，在以往50萬元和80萬元的基礎上增加到500萬元，并且規定在一定的期限內一般納稅人可以轉成小規模納稅人。

稅務籌劃方案要充分了解這個行業的經營特點、國家對該行業的稅務征收管理辦法、實行的稅收優惠政策等。在策劃的過程中，要綜合考慮上下游企業的稅負，不能只是單一地考慮籌劃企業自己的稅負，相關聯的上下游企業也要考慮在內；衡量一個籌劃方案的優劣，不能單純地比較企業應交稅費的金額的大小，應該站在企業利潤的基礎上衡量。好的籌劃方案增加企業的利潤；關聯企業、企業本身、消費者和國家這些牽涉到經濟活動的相關者是符合能量守恒定律的，其中一方收益，必然有一方承受損失。稅務籌劃要做的就是盡可能地讓企業、消費者和關聯企業獲得收益，降低稅負，讓國家少收稅。在策劃的過程中，還要考慮貨幣的時間價值和相關稅費。本著以上原則，本文以上海一成物流有限公司為例策劃具體的稅務籌劃方案。

二、物流公司涉及的相關稅種

（一）增值稅

1.陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務

稅率：一般納稅人增值稅稅率為10%，小規模納稅人增收率3%。計算方式：應納稅額×稅率。

2.倉儲、配送及貨運代理等物流輔助服務

稅率：一般納稅人稅率為6%，小規模征收率3%。計算方式：應納稅額×稅率。

（二）所得稅

稅率：基本稅率25%。

1.符合條件的小型微利企業。（年應稅收入30萬以下）減按20%。

2.國家重點扶持的高新技術企業。減按15%。

3.符合條件的小型微利企業。（年應稅收入10萬以下）20%減半。

三、上海一成物流公司經營狀況

當今社會企業競爭激烈，很多企業的貨物都交由物流公司進行運輸。這樣做減少了供應鏈成本，提高了企業的競爭力，物流企業應運而生。一成物流公司屬于增值稅一般納稅人，分為上海運營部和廣州運營部，都是負責貨物的裝卸運輸和配送。本文以上海運營部為例，上海運營部包括外場的叉車隊和工人，他們主要負責貨物的裝卸；業務部主要負責聯系客戶，與一些生產型企業或者是上家運輸公司簽訂運輸合同；營業部負責日常的開具單子、收費、貨物的查詢以及到貨的發放；財務部負責日常的資金核算、往來款的收發、開具發票和報稅等。另外一個是車隊，車隊主要負責貨物從上海到廣州的長途運輸。公司現有員工五十人左右，是一家年營業額在一千萬左右的一般納稅人企業。

四、根據增值稅稅率不同進行籌劃

一般納稅人交通運輸服務的稅率是10%，而一般納稅人的物流輔助服務包括倉促服務、裝卸搬運服務和收發派送服務的稅率是6%。因此，一成物流公司可以把適用高稅率（10%）的陸地運輸服務單列出來，成立一個新的公司。物流的輔助服務歸屬于另外一個公司。例如，一成物流公司負責運輸一批貨物從上海到廣州純泡貨共計840方，根據目前市場價格收取120元每方的費用，優惠后收取含稅運費共計十萬元。用降低稅率的方法進行籌劃，在存在不同的稅率情況下，運用一些方式方法選擇適用低稅率，從而降低應繳納的所得稅。本法適用于存在稅率差異的企業。稅法中規定納稅人適用不同稅率或征收率的，應當分別核算不同稅率或征收率銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率和征收率。

（一）如果運輸和物流輔助服務不分開

根據稅法規定稅率從高的原則該項業務產生的銷項稅額為增值稅銷項稅額=100000/（1+10%）×10%=9090.9元

（二）如果把運輸和物流輔助業務區分開

根據公司和市場的實際情況。一成物流公司擁有16.5米的運輸車能裝載130方左右。跑一趟廣州運費為12000元。共需要運輸（840/130）6.5車。車隊應收取運費（12000×6.5）78000元剩余的22000元按照6%的稅率繳納增值稅。增值稅銷項稅額=78000/（1+10%）×0.1+22000/（1+6%）×0.06=8336元。

由上述分析可知，減少稅負9090.9-8336=754.9元。

由于運輸和裝卸、收銀、開單、財務分屬于不同的業務，把運輸和裝卸，開單分成兩個不同的公司，不但可以減輕稅負，而且方便管理，避免了由于公司產業鏈過長，總經理一把抓，造成的工作負擔過重或是徇私貪污現象。分別核算在一定程度上雖然會增加合算的成本，但是降低了應繳稅額，相比較還是很劃算的，所以建議企業把公司的裝卸業務部和運輸部門分開。

五、根據增值稅發票的來源進行籌劃

一成物流公司屬于增值稅一般納稅人，在實際的經營管理中，公司應該合理地多取得增值稅專用發票的進項票用于抵扣銷項，降低稅負。在對一成物流公司進行深入的考察之后，發現公司的到貨部（從廣州發到上海的貨物的管理部門）在日常派送貨物的過程中，大多采用散戶，即自己買車自己拉貨的個人。這些散戶，每次送完貨之后就要求財務部門支付運費。物流企業有其經營的特點，和固定客戶的運費大多是每一個月或兩個月結一次款，而且結到手的運費中有一半左右是等值的油卡，平時來發貨的客戶也有欠付運費，或者到付的情況，公司也有一些日常的合理支出，這就使得一成財務部日常運作現金緊張，往往就是很多運輸費還沒有到手，催著要派送費的人就已經很多了，而且這些散戶也不能給公司開具進項票。所以，綜合考慮這些特點，建議公司簽訂一個長期的貨物派送公司，每一個月或者兩個月結一次貨款。這樣不僅降低了財務工作人員的工作量，而且延長付款期給公司帶來了貨幣時間價值，在一定程度上緩解了公司資金方面的壓力。最后，也是最重要的一點，選擇一個固定的貨物派送公司可以讓他們開具增值稅專用發票，抵扣銷項，減輕稅負。依據稅法規定，一般納稅人實行憑增值稅專用發票等抵扣憑證抵扣進項稅額的購進扣稅法。

例如，2017年11月份公司總共發生派送費用20000元。情況一，貨物有散戶司機進行派送貨款當日結算，貨款每天均勻流出企業。情況二，和貨物派送公司簽訂合同一個月結一次貨款。市場利率為10%。情況二比情況一多的收益：貨幣時間價值20000/2×10%/12=83.3元。獲得的進項稅額20000/（1+6%）×6%=1132元，可為公司獲利1215.3元。因此，建議公司給固定的貨物派送公司簽訂合同進行貨物派送。

六、稅務籌劃在日常業務中的應用

由于物流企業存在運輸費難以收回的現象，所以一成業務經理制定了現付優惠的政策，即在發貨的時候如果利用支付寶、微信或者是現金支付，就能享受9.5折的優惠。財務人員在實際開票的過程中，應該注意按照折扣后的金額開具增值稅發票。

例如，某客戶運輸貨物，運費為10000元。開出單據后立即支付現金，享受95折優惠。實際應付金額9500元。如按照10000元開具發票，企業的銷項稅額為10000/（1+6%）×6%=566元。若按照9500元開具發票，企業的銷項稅額為9500/（1+6%）×6%=537元。按照折扣后的金額開具發票為企業合理節稅28元。在實際的日常工作中，財務人員要有節稅意識。

七、企業所得稅的籌劃

一成企業根據所得稅繳納的公式分析得出,企業可暫時性或長期性增加某項成本,以減少應納稅額總數。一成公司的運輸車隊有8輛大貨車，價值為八百多萬元。依據稅法規定，除國務院財政、稅務部門另有規定外，飛機、火車、輪船以外的運輸工具最低折舊年限為4年。籌劃思路：累計折舊作為非付現成本，具有抵減所得稅的作用。考慮貨幣的時間價值，盡早把資產費用化，讓前期少交稅，獲得貨幣的時間價值。因此，在企業應納稅所得額大于零的時候，企業應盡量按照上述規定的最低年限對固定資產進行折舊。

一成公司與2015年購入8輛大貨車，價值八百多萬元，殘值率為10%，估計可使用5到10年。《企業所得稅法》規定，最低可以采用四年折舊，按照直線法計提折舊。預計未來5年一成公司依舊處于盈利狀態，從2017年起，五年內每年未扣除折舊前的利潤為600萬元，且沒有企業所得稅納稅調整項目。假設折現率為10%。

籌劃方案：1.按5年計提折舊，這5年每年的折舊額=800×（1-10%）/5=144萬元。按五年折舊每年可以抵扣企業所得稅144×25%=36萬元。折合到2015年年初的現值=36×（P/A，10%，5）=36×3.7908=136.5萬元。所以，按五年折舊可以抵扣的金額現值為136.5萬元。

籌劃方案：2.按4年計提折舊，這4年每年的折舊額=800×（1-10%）/4=180萬元。按4年每年可以抵扣企業所得稅180×25%=45萬元。折合到2015年的年初現值為45×（P/A，10%，4）=45×3.169=142.6萬元。所以，按4年折舊可以抵扣的金額現值為142.6萬元。方案二比方案一所得稅現值支出少了6.1萬元。在企業預計未來持續盈利的基礎上應選擇短的折舊年限，方案二更劃算。

稅務籌劃作為企業一項重要的管理活動,不僅能提高中小企業的財務管理水平,而且能夠大大降低企業成本。綜上所述,作為中小企業的增值稅納稅義務人,應該充分利用國家現行的各種稅收政策,合理選擇納稅方案,從而減輕企業的稅收負擔,但同時企業也應該考慮進行稅收籌劃的成本以及選擇某一方案而造成的其他影響。

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