煤炭行業的稅收問題和企業稅務籌劃措施研究

張志鋼

摘要：煤炭行業是我國能源系統的重要組成部分之一，對于我國的經濟建設發展有著重要意義。隨著我國經濟建設進入了新常態的大背景，在“營改增”政策的堅決落實下，我國的煤炭行業迎來了新的挑戰，因此，對我國煤炭行業的稅收問題和企業稅務籌劃措施的研究對我國經濟建設具有重要的現實意義。本文立足于現實，先闡述了煤炭行業進行稅務籌劃的意義，然后對煤炭行業的稅收問題進行了深入的研究，最后在科學思想指導下提出了煤炭企業稅務籌劃的措施。

關鍵詞：煤炭行業;稅收問題;稅務籌劃

煤炭行業是我國能源系統傳統的、重要的組成部分之一，是我國所使用的能源的重要來源之一，是目前以及很長一段時間的未來我國能源的重要來源之一。煤炭資源具有多方面的用途，而且儲量巨大，在未來也非常有發展的潛力。但是就當前我國的煤礦開采現狀來看，煤炭行業造成了如地表塌陷、水資源污染、大氣污染、固體廢棄物污染以及地質損壞等五方面的環境問題，與當下我國大力提倡的綠水青山就是金山銀山的生態發展觀不符與我國長期堅持的可持續發展戰略不符，因此政府對于煤炭行業的稅收較重，從而來達到抑制煤炭行業的發展控制環境污染的目的，這對于煤炭行業的發展來說是一個巨大的挑戰。我國煤炭行業為了應對這個挑戰，對于企業稅務籌劃措施的研究顯得尤為重要。

一、煤炭行業進行稅務籌劃的意義

煤炭行業，是我國重要的能源來源之一，在建國初期，可以說是唯一的能源來源。雖然在進入二十一世紀后，石油取代了煤炭的地位，但是石油儲量遠遠不及煤炭的自然儲量，煤炭行業仍然有著較好的前景。煤炭行業長期以來都對我國的經濟發展起著重要的推動促進作用，是我國眾多行業的發展的重要基礎。所以煤炭行業的發展對于我國的經濟建設發展來說具有重要意義。

但是由于我國經濟建設處在新常態背景下，想要穩定發展經濟，實現經濟的穩定增長，就必須更注重經濟的多元化發展、綜合化發展、可持續性發展，因此國家對于各行各業發展的環保問題給予了更多的重視。煤炭行業是重污染行業，在進行煤炭的采掘與加工的過程中會對環境造成巨大的傷害，對于大氣、水資源、地質等等方面都有著巨大的危害[1]。國家為了貫徹可持續發展戰略，落實綠水青山就是金山銀山的生態發展觀，就大大上調了煤炭行業的稅收比例，影響了煤炭行業的盈利，降低了煤炭行業生產積極性，導致我國煤炭行業的發展不景氣。

因此，為了應對我國當前的稅收政策，煤炭行業進行稅務籌劃，進行企業的自我完善，對企業與個人所得稅、混合銷售增值稅、關于土地稅以及附加稅以及增值稅等主要稅金進行合理的稅務籌劃，提高煤炭行業的經濟效益，從而提高煤炭行業的生產積極性，為我國的經濟建設提供堅實的能源基礎。

二、煤炭行業的稅收問題研究

由于煤炭行業具有一定的污染性，近些年來，我國為了貫徹可持續發展戰略，為了落實綠水青山就是金山銀山的生態發展觀，我國的煤炭行業稅收面臨著艱巨的稅收問題，納稅率難以調低、企業稅務過重，這些都極大程度的阻礙了我國煤炭行業的正常發展。

三、納稅率難以調低

2009年1月1日，我國正式執行了改革后的稅收方案，將煤炭的稅率從以往的13%提升到了17%，在我國的輕工業、重工業的稅收比率上是屬于較高水平的，是一次較大的提升，對于煤炭行業來說具有重大的影響。從建國初期開始，我國的煤炭稅率一直處于中低水平，但是隨著近年來我國政府對于可持續發展戰略與綠水青山就是金山銀山的生態發展觀的愈加重視，我國煤炭行業，因為對環境有著巨大的破壞，所以受到了政府政策方面的調控，目前我國煤炭行業的稅率在所有的行業中都屬于較高水平[2]。在這時代的大背景之下，煤炭行業的納稅率難以調低。煤炭行業只能從自身出發尋找解決之道。

四、企業稅務過重

在2009年1月1日正式執行改革后的稅收方案之后，出現了兩方面的顯著變化。其一是稅率的大幅度上調，從13%上調到了17%，而2018年5月1日正式執行的稅率改革則將制造業等行業增值稅率降至了16%，16%仍然在我國各行業中處于較高水平，另一方面則是在上交增值稅時，煤炭企業可以根據現行政策，對于自身的固定資產稅務進行設計，從而扣除一部分稅金。除此之外，我國的煤炭企業由于稅率過高，而當地政府對于煤炭企業的年產量有所要求，煤炭企業為了達到政府要求就會擴大企業規模，這間接導致了單位作業面積的作業效率降低，而且煤炭價格也再一次對于煤炭企業造成了沖擊，導致了企業的稅務過重問題一年更甚一年。

五、煤炭企業稅務籌劃的措施

針對我國煤炭行業所面臨的稅收問題，煤炭行業的企業集團應該要在科學思想的指導下，結合我國的客觀實際，仔細研究政策細節，借鑒發達國家煤炭企業的稅務籌劃經驗，實事求是，制定出最符合我國煤炭企業發展與社會實際的稅務籌劃措施，促進我國煤炭行業在新的政策背景下的發展進程。

六、關于企業以及個人所得稅的籌劃

對于企業及個人所得稅的籌劃，關系到企業的凈盈利數與個人的真實薪酬，對于企業和員工個人來說都是與切身利益相關的。我們一定要在對相關財政部門、稅務部門出臺的文件進行詳細的研讀，對相關的法律法規條文有著清晰的了解之后，要在合法的基本原則下，合理籌劃恰當的稅務籌劃[3]。例如可以通過給員工發放一些物品，如工裝、手套、皮帶、御寒衣物及降暑物品等等，來達到減少企業所得稅的目的。對于個人，在收入達到某一個界限值的時候，可以向政府相關機構申請減免納稅，在通過一些地區的審核之后，可以將納稅率調低一定量的百分點。除此之外還有很多，但都必須建立在合法的基礎上。

七、關于混合銷售增值稅的籌劃

混合銷售稅，即企業出售的商品并不單一，而是綜合的多樣的，擁有很多附帶物資的，這就會在銷售過程中遇到增值稅等多種稅務，2016年5月1日起，我國“營改增”試點全面推開，因此增值稅稅率有所變化，而且當不同產品進行混合銷售時，征收的稅率也會有所變化，因此，合理分配各類產品的銷售量對于煤炭企業所需要繳納的稅金具有重要的影響。當對于企業出售的主要產品與附加資源做到了合理分配時，就可以大量的節省煤炭企業的稅金，促進煤炭企業的進一步發展。

八、關于資源稅的籌劃

資源稅是煤炭企業上交稅款中比例最大的一個部分。對于資源稅的籌劃對于煤炭企業的稅務籌劃具有重要意義。我們要對相關政策與規定詳細研讀，主要從五個方面入手進行資源稅的籌劃，一是耕地與未利用地之間的關系，二是區別定制差異化稅額，三是要明確臨時借地耕地占用稅的執法主體與退稅程序，四是建立包括國土資源管理部門、稅務機關部門在內的相關政府部門之間的協調運轉，五是對于企業的稅款再次審核，避免重復交稅的情況出現[4]。從這五個方面著手，一定能夠做好對于資源稅的籌劃，為煤炭企業節省下大量稅金。

九、關于土地稅以及附加稅的籌劃

根據對于我國稅務部門與財務部門所出臺的規定、文件，以及相關的法律條文的研讀。我們可以發現，將企業內閑置的員工宿舍、居民房等等，與一些具有資質的企業公司簽訂合同，將其改造為老年公寓，并包含設施，為社會創造福利的同時也大大的節省了企業公司的稅金，是一舉兩得之策。除此之外也還有一些取巧的辦法，需要專業人士對于政府部門相關文件的了解與對于相關法律法規的熟悉，才能夠做到，節省稅金，促進企業發展。

十、結束語

新時代背景下，稅收政策的改革，致使我國煤炭企業稅務面臨著巨大的問題。問題的具體，主要體現在稅率難以降低以及企業稅務過重兩大方面，面對著這兩大方面的問題，我國的煤炭企業必須進一步的研究和制定出科學合理的企業稅務籌劃措施，以提高企業的經濟收益，提升煤炭企業的生產積極性，從而促進煤炭企業的發展，為我國在新常態背景下的經濟建設發展奠定下堅實的能源基礎。

參考文獻：

[1]趙建蕊，邱小英.全面營改增對煤炭企業的影響及稅務籌劃[J].煤炭經濟研究，2016，36 （7）：85-88.

[2]王丹丹.新時代下煤炭企業圍繞“營改增”進行稅收籌劃研究[J].中國鄉鎮企業會計，2016 （9）：57-58.

[3]王玨.煤炭企業稅務籌劃風險及其防范[J].企業改革與管理，2016 （23）：127-127.

[4]米歡.煤炭企業的納稅籌劃研究[J].中國鄉鎮企業會計，2017 （3）：60-61.