基于COSO內部控制視角的事業單位財務風險管理研究

陳愛菊

摘要：財務管理是事業單位內部管理的重要內容，并且，隨著事業單位的不斷發展，財務管理的重要性也日益凸顯，從單純的業務管理上升為事業單位戰略管理的重要環節。財務風險管理是針對單位財務活動中可能存在的風險管理，是事業單位財務管理中的難點。文章從此出發，以邢臺市中心血站為例，從COSO內部控制視角出發，首先對COSO內部控制理論與財務風險管理做了簡單的介紹，然后就如何從COSO內部控制視角出發，加強財務風險管理提出了幾點對策，包括以環境建設為基礎、以風險評估為重點、以控制系統為核心、以監控反饋為保障等。

關鍵詞：COSO內部控制;事業單位;財務風險管理

事業單位作為社會公共服務組織，具有很強的公益屬性，而內部管理的完善性則是發揮好事業單位公益屬性與服務價值的前提條件。隨著我國事業單位改革的不斷深入，事業單位內部管理機制日益健全，財務管理作為事業單位內部管理的重點，也取得了長足的進步，但需要注意的是，受內外部因素的影響，事業單位的財務管理，特別是財務風險管理中仍然存在著不少的問題，比如內控機制的欠缺、人力資源素質的低下等，對事業單位的健康、良性發展產生了負面影響，對此，COSO內部控制理論有著很好的應用價值，是提升事業單位財務風險管理實效的有效保障。

一、COSO內部控制理論與財務風險管理

（一）COSO內部控制理論

COSO全稱The Committee of Sponso-ring Organizations of the Treadway Commission，為美國反虛假財務報告委員會下屬發起人委員會的縮寫，以組織內部控制為主要研究對象。COSO內部控制理論是委員會基于組織內部控制而提出的一種新型控制理論，以COSO內部控制框架為中心，該框架將組織內部控制分為五個主要要素，分別為控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督，不同的要素各司其職，共同實現組織內部控制的目標。與傳統的內部控制相比，COSO內部控制首次將風險評估納入到內部控制體系中，有效地加強了內部控制中的風險管理，對克服傳統內部控制不足，提升組織內部控制效能有著很好的作用。

（二）財務風險管理

財務風險管理指針對財務活動中各種形式風險的管理活動，是風險管理理論與財務管理實踐相結合的產物。財務風險管理以財務風險的識別、風險危害的評估、控制系統的構建、監督機制的完善為主要流程，在組織內部管理中有著重要的地位與價值。首先，財務風險管理是降低組織內部財務風險發生幾率，控制財務風險危害的有效對策，對組織的平穩運行有著重要價值;其次，財務風險管理能夠為企業戰略決策提供必要的數據支撐，對企業的長遠發展有著很好的引導作用。

二、COSO內部控制視角下事業單位財務風險管理對策

（一）以環境建設為基礎

對事業單位財務風險管理而言，內部環境有著重要影響，良好的內部環境是提升管理實效的前提條件，而環境建設同樣是COSO內部控制框架的首要內容。因此，邢臺市中心血站在借助COSO內部控制框架進行財務風險管理時，需要以內部環境的建設與優化作為基礎性工作。首先，提升內部控制的意識。財務管理屬于事業單位戰略管理的內容，不僅僅事關財務部門而已，邢臺市中心血站要樹立戰略財務管理的意識，將財務風險管理作為內部控制的重要內容，提升血站財務部門乃至全體員工的財務風險管理意識;其次，優化組織機制建設。中心血站要將財務管理組織建設作為內部控制環境建設的重點，做好關鍵績效崗位的崗位責任明確與厘定，特別是對于資金管理、票據管理等崗位而言，更要有明確的責任機制，貫徹落實崗位責任制;最后，優化人力資源的配置。中心血站要將組織中人力資源素質的提升作為財務風險管理的重點，一方面建構完善的人才培訓機制，另一方面打造內部激勵機制，為員工更好地進行財務風險管理夯實基礎。

（二）以風險評估為重點

COSO內部控制框架在內部控制中首先引入了風險評估的內容，將風險評估作為內部控制的主要內容之一，強化了內部控制與風險管理之間的關系，有效地克服了傳統內部控制中的問題與不足，提升了內部控制的實效性。因而，邢臺市中心血站在基于COSO內部控制視角的財務風險管理中，同樣需要將風險評估作為重點，以財務管理中已經存在或者可能發生的風險作為評估的對象，為后續地風險控制工作提供有效的依據。首先，精準識別風險。財務管理風險具有多樣性、高發性等特點，廣泛地存在著中心血站內部管理的各個環節，比如預算管理風險、收支業務管理風險、資產管理風險等，中心血站要立足內部財務管理的現狀，以既有的財務管理經驗為依托，做好風險識別工作，提升風險識別的精度;其次，加強風險評估。在邢臺市中心血站的財務風險管理中，不同風險對財務管理的影響有著很大的差別，邢臺市中心血站要構建完善的風險評估機制，全面分析財務管理中經濟事項的風險與收益，提高財務風險控制的精準性。

（三）以控制系統為核心

事業單位在財務管理中存在著不少的風險，對事業單位的正常運行與良性發展帶來了巨大的傷害，而基于COSO內部控制的財務風險管理對策則是最大限度降低財務管理風險的有效機制。在COSO內部控制框架的構建中，控制活動是核心內容，因此，邢臺市中心血站需要以控制活動為中心，不斷推進控制系統的建設，充分發揮好資產管理的預警功能，以完善的風險控制系統來應對財務管理中可能存在的風險。首先，貫徹落實全面預算管理。預算是財務管理的主線，也是財務管理風險控制的首要環節。邢臺市中心血站需要將全面預算管理理念作為預算管理工作的指導思想，以科學、合理、系統的預算編制以及預算執行制度的構建與實施作為戰略舉措，減少預算管理中的超預算行為，降低預算風險;其次，加強資產管理制度的建設。資產是事業單位正常發揮其公益屬性和服務價值的物質基礎。邢臺市中心血站需要通過內控制度的建立健全，把單位的資產管理體系與預算管理、會計核算體系等環節緊密的結合起來，有效降低資產管理中的各種風險，全面提高國有資產使用效率。

（四）以監控反饋為保障

對邢臺市中心血站的內部控制而言，完備的內部監督機制以及暢通的信息反饋渠道是確保內部控制效果的先決條件，也是保障COSO內部框架在財務風險管理中應用效能的必然要求。對此，邢臺市中心血站要高度重視財務管理內部監督機制的建設，首先，從組織層面而言，邢臺市中心血站需要將財務管理的監督機構從財務管理部門獨立出來，有效避免財務管理中“自己對自己監督”的不良局面，以設立中心血站站長直接領導的內部監督委員會為主要措施，確保財務管理以及財務風險控制中權力平衡，發揮好監督機構財務風險管理活動的監督效能。同時，為了提升監督機構的工作效率，在監督委員會人員的選用與培訓中，中心血站要嚴格用人門檻，構建完善的培訓機制，全面提升監督機構工作人員的專業能力與職業素養;其次，從手段層面而言，邢臺市中心血站要加強信息系統建設，將信息化作為消除內部信息傳遞壁壘，實現信息內部無障礙流通的核心路徑，借助電子信息平臺的設立，一方面便于內部監督機構的監控，另一方面也有助于社會大眾的外部監督，降低中心血站的財務管理風險。

三、結語

一直以來，財務風險管理都是事業單位財務管理中的難點，各種不同類型的財務風險嚴重影響了事業單位的運行與服務功能的發揮。COSO內部控制理論首次將風險評估納入到內部控制，對事業單位財務風險管理的優化與提升有著重要作用，因此，事業單位要重視基于COSO內部控制理論的財務風險管理體系建構，提高財務風險管理實效。

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