如何看待稅收對(duì)收入分配的調(diào)控作用

王麗芝

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，南昌 330013）

1 收入差距形成的原因

當(dāng)前我國(guó)收入差距相差極大，貧富分化極其嚴(yán)重。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2016年數(shù)額為0.465的全國(guó)居民人均可支配收入基尼系數(shù)已經(jīng)超過(guò)收入分配差距的警戒線，可見(jiàn)收入差距逐漸擴(kuò)大的問(wèn)題亟待解決。要找到縮小收入差距的對(duì)策，就要從收入差距形成的源頭上去找。

收入差距形成的因素包括稟賦差異，制度因素，體制因素和法制因素。

①稟賦因素：每個(gè)人先天的認(rèn)知水平和能力水平會(huì)有一定差異。在我國(guó)按勞分配為主體的分配制度下，由于先天差異和家庭壓力差異，必然產(chǎn)生收入差距。因此國(guó)家對(duì)這部分合法收入進(jìn)行調(diào)節(jié),是十分有必要的。②制度因素：由于資本和壟斷行業(yè)的興起，我國(guó)分配制度受到強(qiáng)烈沖擊，資本增值成為社會(huì)財(cái)富的重要組成部分，導(dǎo)致資本收益與勞動(dòng)收益差距逐漸擴(kuò)大的現(xiàn)象。③體制因素：目前我國(guó)財(cái)稅體制建設(shè)方面還存在有一定的漏洞，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不甚合理，行政管理支出比重過(guò)高，而調(diào)節(jié)收入分配的公共服務(wù)支出比重過(guò)低；財(cái)政收入上，稅收間接稅比重過(guò)高。其次，我國(guó)社保體制尚不健全，且公共服務(wù)地區(qū)行業(yè)差異大，不利于收入分配合理化。④法制因素：在法制不健全的背景下，我國(guó)存在大量的灰色收入?！盎疑杖搿钡闹饕獊?lái)源包括：腐敗和尋租行為；公共資金、公共資源的流失和不合理配置；土地收益分配不當(dāng)；壟斷性行業(yè)及其從業(yè)人員的超常收入。

可見(jiàn)收入差距的形成不僅僅有一種原因，因此個(gè)體稟賦差異，并不足以形成當(dāng)前近0.5的基尼系數(shù)，而收入差距擴(kuò)大的根源，在相關(guān)制度體制法制因素上。

2 收入差距是否需要調(diào)節(jié)

社會(huì)必然存在著收入差距，但是并不是所有的收入差距都需要調(diào)節(jié)。收入差距分為公平的收入差距和不公平的收入差距，公平的收入差距，就是在社會(huì)大多數(shù)人認(rèn)可的，在規(guī)則公平的基礎(chǔ)上，因各種主客觀原因引起的收入差距，可以推斷社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步。而不公平的收入差距，包括因腐敗壟斷，設(shè)置不競(jìng)選政策偏差等形成的收入差距會(huì)阻礙生產(chǎn)力，我們要調(diào)整的正是不公平的收入差距[1]。

3 稅收調(diào)控的效果

我國(guó)現(xiàn)行稅制體系，是收入分配差距調(diào)節(jié)的重要手段之一。稅收不僅是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是國(guó)家政府行使職能的重要資金支撐。政府通過(guò)征稅不僅可以通過(guò)高稅率課稅調(diào)節(jié)高收入者收入，也可以把以稅收收入為主體的財(cái)政收入用于對(duì)低收入者的財(cái)政補(bǔ)貼支出、社會(huì)保障支出。稅收調(diào)控可以從收支兩個(gè)方向共同作用于調(diào)節(jié)收入分配。

稅收對(duì)收入分配差距調(diào)控的實(shí)際效果如何？應(yīng)從稅制設(shè)計(jì)、稅收征管和稅收規(guī)模上來(lái)看：

稅制設(shè)計(jì)上：第一，在個(gè)人所得稅上，我國(guó)采取的是分類征收，按所得項(xiàng)目分項(xiàng)按次計(jì)征，費(fèi)用扣除方法不合理，采取一刀切的方法，沒(méi)有考慮地區(qū)發(fā)展水平和消費(fèi)水平差異。同時(shí)稅基過(guò)窄，稅收結(jié)構(gòu)不合理，我國(guó)個(gè)人所得稅繳納的主體是普通工薪階層。對(duì)于個(gè)人其他類型的所得的征收管理，個(gè)人所得稅制度明顯欠缺。第二，在消費(fèi)稅上，對(duì)高檔奢侈消費(fèi)品以及高消費(fèi)行為，采取重稅，差別課征，可產(chǎn)生正向調(diào)控效應(yīng)。但范圍有限，調(diào)整力度不夠，對(duì)一些日常消費(fèi)品的征稅稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，一定程度上加大了負(fù)擔(dān)。第三，增值稅上，通過(guò)政策傾斜，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅，縮小城鄉(xiāng)差距，并對(duì)個(gè)體設(shè)置了起征點(diǎn)，減輕了個(gè)體勞動(dòng)者的稅負(fù)。第四，房地產(chǎn)稅上，當(dāng)今社會(huì)財(cái)富形式多樣，分析富人的納稅能力不能只看其擁有的房產(chǎn)，同時(shí)在進(jìn)行房地產(chǎn)的資產(chǎn)和納稅評(píng)估過(guò)程中也可能造假。房地產(chǎn)稅并不能有效調(diào)節(jié)收入差距，因此房地產(chǎn)稅的調(diào)控作用也是有限的。最后，我國(guó)社保稅尚未開征，社會(huì)保障資金缺少穩(wěn)定性的來(lái)源，以企業(yè)為主的是環(huán)保稅問(wèn)題突出，缺位問(wèn)題嚴(yán)重。

稅收征管上：為發(fā)揮稅收職能作用，國(guó)家的稅收征管是強(qiáng)有力的保障。但我國(guó)稅收征管方面仍存在一些問(wèn)題，比如管理監(jiān)督不到位，對(duì)嚴(yán)重的偷稅現(xiàn)象處罰不嚴(yán)格，會(huì)刺激加大個(gè)人和企業(yè)的逃稅動(dòng)機(jī)。一旦企業(yè)和個(gè)人的逃稅動(dòng)機(jī)加大，國(guó)家稅收收入就會(huì)減少，財(cái)政收入的減少勢(shì)必影響財(cái)政支出的分配，最終會(huì)導(dǎo)致財(cái)政在調(diào)節(jié)收入分配上的職能受損。

稅收規(guī)模上：作為調(diào)節(jié)收入分配重要手段之一的個(gè)人所得稅，這幾年來(lái)比重范圍在4.4%到6.8%左右。占我國(guó)稅收收入過(guò)低的比重與我國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)的高比例不適應(yīng)。同時(shí)，我國(guó)的現(xiàn)行消費(fèi)稅制度改革亟待完善，消費(fèi)稅的征稅范圍有限。

可見(jiàn)，稅收調(diào)節(jié)主要在再分配環(huán)節(jié)發(fā)生作用，對(duì)于初次分配的不公，難以調(diào)節(jié)，作用有限，可在稅收調(diào)節(jié)可能發(fā)生作用的領(lǐng)域，還只能是結(jié)果的調(diào)節(jié)，只能說(shuō)是一種事后調(diào)節(jié)。無(wú)論是稅制設(shè)計(jì)、稅收征管還是稅收規(guī)模上，由于稅收的事后調(diào)節(jié)都會(huì)限制稅收發(fā)揮出其調(diào)控作用。

4 構(gòu)建調(diào)節(jié)收入分配稅收體系

當(dāng)前我國(guó)收入分配問(wèn)題亟待解決，稅收調(diào)節(jié)主要在再分配領(lǐng)域發(fā)生作用。因此我國(guó)必須從多方面多角度加快稅制改革，調(diào)節(jié)收入分配，對(duì)居民收入分配予以調(diào)控，應(yīng)從以下方面進(jìn)行著力。

4.1 稅收結(jié)構(gòu)和規(guī)模

首先要推進(jìn)我國(guó)直接稅改革，它直接影響收入分配個(gè)人所得稅，應(yīng)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的征稅模式，以家庭為單位征收，并且根據(jù)地區(qū)差異設(shè)置費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)提高個(gè)人所得稅占總稅收收入的比重，加強(qiáng)個(gè)人所得稅對(duì)收入分配差距的調(diào)控作用。目前我國(guó)調(diào)節(jié)收入分配的主體稅種仍然是個(gè)人所得稅，因此我們要提高個(gè)稅比重增強(qiáng)個(gè)人所得稅的職能發(fā)揮。在“提高直接稅比重”長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，個(gè)人所得稅扮演著重要角色。當(dāng)今我國(guó)在個(gè)人所得稅方面的不足是沒(méi)有充分利用其優(yōu)點(diǎn)，讓其職能充分發(fā)揮。對(duì)低收入者低稅率課征，對(duì)過(guò)高收入者提高稅率，實(shí)行真正的差別化征收，完善個(gè)人所得稅的調(diào)控體系。第二是在我國(guó)稅制改革進(jìn)行到一段階段時(shí)，開征社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)稅，調(diào)節(jié)收入分配。社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)稅一方面可以對(duì)高收入者征稅，調(diào)低高收入者財(cái)富；另一方面，可以把稅收收入用于我國(guó)的社會(huì)保障事業(yè)，在再分配環(huán)節(jié)給予低收入者以補(bǔ)助。第三要改革我國(guó)間接稅制，優(yōu)化完善與個(gè)人收入相關(guān)的消費(fèi)稅，優(yōu)化調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)。應(yīng)該在與收入分配直接相關(guān)的領(lǐng)域利用消費(fèi)稅實(shí)行差別化征收，調(diào)低高收入者收入，減輕低收入者負(fù)擔(dān)。

4.2 稅收征管

我國(guó)應(yīng)建立嚴(yán)格高效的稅收征管機(jī)制，強(qiáng)烈打擊偷稅逃稅，保障稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。第一，源頭控管，堵塞稅收漏洞；第二，提高征管質(zhì)量，應(yīng)收盡收；第三，強(qiáng)化納稅服務(wù)，提高滿意度和稅負(fù)遵從度；第四，加強(qiáng)發(fā)票管理。只有強(qiáng)化稅收征管才能為發(fā)揮稅收分配職能提供有力的保障，發(fā)揮出稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。

5 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)目前收入差距較大，但是并不是所有的收入差距都需要調(diào)節(jié)。不公平的收入差距不僅會(huì)阻礙社會(huì)的進(jìn)步，也不利于稅收發(fā)揮調(diào)控職能。但是調(diào)節(jié)收入差距并不能只靠稅收，也不能沒(méi)有稅收。可見(jiàn)，稅收不是無(wú)所不能的，也不是無(wú)用的。在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，手段眾多，稅收政策只是其中之一，我們應(yīng)該充分利用不同政策優(yōu)點(diǎn)以發(fā)揮各種政策的作用。稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的有效手段，我們應(yīng)重視稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，構(gòu)建調(diào)控收入分配的稅收體制，完善稅制，縮小收入差距。同時(shí)要根據(jù)具體的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定具體的經(jīng)濟(jì)政策，使得各種政策相互作用出最好的調(diào)控效果。利用稅收調(diào)節(jié)收入分配，不僅要關(guān)注對(duì)高收入人群的稅收政策調(diào)節(jié)，也要推動(dòng)利用稅收收入加大對(duì)低收入者的財(cái)政福利支出，在收支兩個(gè)方向同時(shí)發(fā)揮作用[2]。