電網投資審計全覆蓋的優化路徑

文 紀永滿 席楠 閆雷 李威 汪延寧 鮑鑫

適應新時期形勢發展的要求，電網公司應轉變審計思路，調整審計方式，更新技術方法，在審計資源相對缺乏的情況下有效實現審計監督全覆蓋管理流程的再造與優化，更好地發揮審計促進公司依法從嚴治企、保障公司持續健康發展的作用。

一、管理格局與內部矛盾

（一）內審資源的稀缺

工程建設有管理環節多、鏈條長的特點，全過程工程審計要求內審隊伍要具備熟悉與工程建設相關的法律法規、招投標、物資管理、施工管理、造價控制、會計核算、信息技術等各方面專業知識的人才。目前審計力量整體不足，一線審計人員數量有限。以X電網公司為例，現有內部審計人員134人，其中工程審計人員27人。按照2017年成本和資本類近3000個項目測算，完成審計全覆蓋需要約4萬個工作日，且各單位業務千差萬別，要實現全面的審計監督較為困難。

（二）內審人員知識結構老化

內審人員年齡和知識結構老化，對新知識和信息化手段的接受和運用能力明顯不足。X電網公司目前內審人員平均年齡約45周歲，27名工程審計人員中大學以上學歷、高級職稱、持有注冊資格證人數11人，審計人員知識結構老化，難以高質量完成審計任務。

（三）傳統審計方式的局限

當前審計工作仍以傳統查賬審計為主，工程審計也局限在被審計單位提供的資料上。審計手段單一、審計角度受限，對宏觀層面的關注不足，不能全面監測并及時發現工程管理中的薄弱環節，影響審計的深度和審計目標的實現，工作效率和質量得不到保證。

（四）缺乏審計成果的運用

設計變更管理不規范、結算不實等問題是工程結算審核過程中的常見問題，工程造價控制直接影響投資效益，結算和決算審計成為投資審計的關鍵環節。以往的結算審計由于結算參數復雜多樣，不同參數所反映出的工程造價可能差距很大，相同類型的工程結算審計仍然需要重新核算造價，工程結算審計工作效率低下，缺乏審計成果的運用。

二、解決方案與實現路徑

在電網審計資源不足而數據資源不斷豐富的背景下，利用信息技術打破流程壁壘，重塑已有的審計流程和審計組織體系，有利于提高審計質量和工作效率。在大數據共享平臺支持下進行審計業務流程再造，審計數據分析將發揮引領審計計劃制定、審計項目實施、審計項目報告與審理等關鍵作用。

（一）開展數據驅動的非現場審計

數據驅動的非現場審計是在充分獲取審計信息的基礎上，對各業務領域進行全面風險評估和持續監測分析，并以評估、監測的結果來計劃和管理需要重點、深入開展的審計項目，并以審計項目的結果驗證和提升評估、監測的效率和效果，形成數據驅動審計活動以及審計活動之間信息互動的良性循環機制。

實施數據驅動的非現場審計，一方面，要加強審計信息系統建設與應用，推進審計業務工作與信息化的深度融合，對審計項目開展“集中在線審計”，采取固定在線場所、人員集中作業、跨系統采集數據、分專業綜合分析的模式，發現疑點和問題，提高效率和質量。另一方面，要結合審計關注重點，編制《非現場數據分析指引》，構建非現場審計數據指引模式，強化在審計項目中的實施應用，拓寬審計視野，加強對重點領域和環節的審計監督。

（二）共享大數據資源

推進數字化審計的根本在于對現有信息系統和數據資源的充分利用。數字化審計可借助運監信息平臺，建立協作機制，實現資源共享。通過跨單位、跨業務系統的多維度綜合分析，接受更多數據，強調相關關系，滿足快速訪問分析的需求。

X電網公司通過全業務數據中心分區域建設，建立工程全過程數字化審計應用場景，利用各單位2017年全業務數據中心數據接入和各類建設成果，以項目管理為基點，以資金流向為主線，運用大數據等新技術，通過查詢比對、多維分析、數據挖掘等技術方法，查找異常、疑點和風險，實現對工程項目全過程監督、全流程覆蓋，有效控制了工程投資風險。

（三）建立造價審計模型

X電網公司充分挖掘和利用已掌握的信息資源，加強一線審計人員與數據后臺的聯系，對有價值的信息系統進行系統研究，拓展數據分析的空間與思路。按照精益精準要求，對工程結算的重要因數進行量化分析，采用科學的方法，根據統一的計量、計價、工程量計算規則，分析工程量清單中對造價影響較大的因數，在每個計量周期（一年以上），區別不同地區、不同地形系數、不同特點的工程類別，通過對典型性工程量清單中影響造價的關鍵性數據的大整理，并對結果進行合理性分析，建立可量化的工程量清單造價數據庫，利用大數據分析處理技術，構建以工程量清單為基礎的造價審計模型。利用造價審計模型合理確定工程造價，縱向信息貫通，橫向對比分析，不斷優化投資審計監督全覆蓋的工作流程。

（四）重塑審計計劃管理模式

再造審計流程的首要任務是改變現行的年度審計計劃編制管理模式，由“項目審計計劃”管理模式向“項目審計計劃+非項目審計”管理模式轉變。新的審計計劃方式中，項目審計計劃不再采用年初制定、年中調整的方式，而是根據審計目標在若干個有大數據分析結果支撐的審計方案中精心挑選，項目實施時間和重點攻堅方向隨時響應實際情況的變化；非項目審計則是在充分占有多單位、多年度、多類別數據的基礎上進行大數據分析，進而篩查疑點、核查取證并做出審計結論的審計方式。相較于有特定審計目標的項目審計計劃，非項目審計更加靈活，數據更為豐富，能夠支撐大數據分析形成審計疑點，并在核查后形成審計報告，應逐漸成為大數據背景下審計計劃實施的主要形式。

（五）優化審計資源

優化內外部審計資源配置，提高審計工作效率和質量。X電網公司為優化審計資源，加強對社會審計資源的引導與管理，通過公開招標，定期批次引入和輪換社會審計資源；明確所有參與結算審計的中介機構必須具有甲級資質，以確保審計結論的權威性。同時，強化中介機構業務指導，采取項目作業指導、現場督導檢查、落實項目單位評價責任、集中審計報告審核等全流程管控措施，提升審計質量管控能力。

對內則要求內審人員的工作重心從查處問題轉向提示風險、報告建議，強調內部審計要定期向公司決策層提交審計工作報告，揭示重要問題及內控缺陷造成的系統性風險，提出解決問題的方案等。

三、實施效果與效益評價

（一）工程造價控制效果明顯，造價控制日趨合理

通過上述實踐，X電網公司主要工程項目的內控管理水平有了顯著提升，各種違法違規、損失浪費現象大幅下降，資金使用效率和資產安全逐步改善，招投標、物資、合同管理日益規范，造價控制日趨嚴格合理，大大提升了審計成果的時效性。2017年，該省共完成結算審計216項，核減費用3703萬元，“兩算”審計成本控制趨于科學合理。

（二）促進業務系統優化，強化風險“硬約束”

以ERP業務審計系統為主建設的審計信息系統具有天然的風險敏感性優勢，并且可以整合各業務系統數據進行全面分析，從而發現業務系統在風險控制方面的缺陷，倒逼業務系統優化流程，實現風險“硬約束”。在審計信息系統建設過程中，突破了空間限制，有效提高了業務系統的風險控制能力。

（三）建立審計模型，提升審計能力

通過強化信息化手段應用，梳理提煉審計經驗，形成審計模型，從工程量和價格等方面，將工程結算數據和投標數據、定額、材價等信息對比分析，迅速鎖定不合理量、價疑點，查找高估冒算問題，大大提高了審計效能。

在投資審計監督全覆蓋基礎上的審計管理流程優化，需要內審模式全面變革，全數據審計模式精確定位問題所在，讓風險控制更有針對性。標準問題數據庫的建立可以系統識別控制缺陷，提前觸及問題根源，確保整改得當，使審計工作更加具有前瞻性。現場和非現場審計技術相互融合，由此帶來審計資源的重新分配，既讓非現場檢查功能大大拓展，也使現場檢查深度、廣度、精準度和精細度極大提高，促使審計工作的著眼點真正提升到促進經營決策、防控風險的目標上來。