碳限額與交易約束下企業可持續發展成本戰略研究

摘要： 面臨日益嚴重的環境污染問題， 碳限額與交易作為一種有效的減排政策，要求企業必須樹立可持續發展理念，謀求可持續發展的成本戰略。論文在梳理了可持續發展成本戰略內涵的基礎上，探討了碳限額與交易約束下企業實施可持續發展成本戰略面臨的問題，由此提出企業實施可持續發展成本戰略對策。

Abstract： Faced with the increasingly serious environmental pollution problems， a carbon cap-and-trade system as an effective policy of emissions reduction requires enterprises to structure the concept of sustainable development and bring up an integrated cost strategy of the sustainable development. Through defining inherent understandings of the sustainable development strategy， this paper explores potential problems that the cost strategy of business sustainable development might have. Lastly， this paper puts forward coping strategies for implementing the cost strategy of business sustainable development.

關鍵詞： 碳限額；碳交易；可持續發展成本；成本戰略

Key words： carbon cap；carbon trade；sustainable development cost；cost strategy

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）35-0063-02

0 引言

為應對全球氣候變化帶來的挑戰，國際社會采用的重要措施之一是實施碳限額與交易（cap-and-trade）政策，通過政府管制與市場經濟的雙重手段，減少碳排放，實現保護環境綠色低碳生產的目的。而當前中國企業處在轉型升級的關鍵時刻，企業還普遍存在高污染、高排放、高能耗即“三高”問題，在碳限額與交易約束條件下企業必將面臨日益嚴峻的碳減排壓力，企業的成本戰略管理也必須符合這一發展方向的要求，科學制定企業成本控制最優決策。為此研究在碳限額與交易約束下企業可持續發展成本戰略，具有重要的現實意義及長遠意義。

1 企業可持續發展成本戰略內涵

《中華人民共和國可持續發展國家報告》明確提出要建立生態補償機制，強化節能減排的責任制。當前中國經濟發展面臨的瓶頸約束主要集中在人口壓力、能源資源短缺、環境污染和生態退化等方面，必須調控平衡好環境與發展問題，實現速度與質量、數量與質量的綠色可持續發展。企業可持續發展成本主要包含資源要素、人力資源、生態環境、科研和社會責任等成本項目內容，是從一個發展階段或一個發展層次向另一個發展階段或另一個發展層次轉變過程中所發生的可用貨幣計量的社會代價、經濟代價或政治代價?？沙掷m發展成本戰略，顧名思義，就是從戰略的高度來研究可持續發展成本，即企業在努力提升自身效益的同時，也充分考慮環保成本和社會人文成本，為企業更長遠長足的發展做準備。

2 碳限額與交易約束下企業實施可持續發展成本戰略面臨的問題

2.1 能源利用效率低

近三十多年來，中國經濟保持了相對長期快速的發展，但傳統的粗放型經濟發展模式對能源的依賴程度仍然較高，消耗大成本高，經濟效益和資源利用率較低。中國的二氧化碳排放總量已超美國，居世界首位。2014年據英國BP石油公司發布的《2014年世界能源統計報告》中顯示，中國煤炭仍然占據一次能源供應的絕對主導地位，份額高達 67.5%。而在碳限額與交易政策和日益嚴重的環境污染的背景下，中國大力實施了產業轉型升級以及供給側結構改革，使得煤炭業驟然跌至“寒冬”。同時雖然中國已成為全球第二大能源消費國，但能源利用效率低，據統計，中國國內生產總值占全世界的9%左右，但能源消費卻占全世界能源消費量的近20%，總體能源利用率僅33%，一些重化工行業單位產品能耗比世界先進水平高10-50%。

2.2 復合型高素質人才缺乏

可持續發展成本戰略管理的實施需要收集大量成本信息，通過對成本進行分析置于戰略管理的廣闊空間，運用于管理會計實踐，因此需要大批優秀低碳高素質人才包括科技人才和高級技能人才，才能推動可持續發展成本戰略在企業的大力發展，但目前企業的管理者更為注重實現利潤最大化而沒有考慮企業的長遠效益。尤其表現在企業的管理者過于強調任期內經營業績，致使加劇了這種現象，只求在職期間的管理成果而不考慮長足發展，而對于成本核算中的固定資產折舊，存貨盤盈、盤虧，成本差異的調整等等，也難以保持一致性。此外，可持續發展成本戰略管理涉及到了多學科知識，必須擁有既懂管理會計、又懂低碳管理的復合型專業人才，但目前政府相關部門人員、會計從業人員、注冊會計師由于缺乏生態環境成本控制方面相關知識從而導致可持續發展成本戰略管理的實施有較大的阻礙。

2.3 成本管理操作方法落后

目前企業內的成本管理控制往往重管理內部資金成本而疏于外部價值鏈，這樣不僅造成了公司資金的浪費，也易導致公司經營項目計劃目標的失敗。同時，除了原材料及生產過程中的各種實際物質成本的支出，外部渠道的構建，內部人員的支出以及產品的營銷費用，也是企業內部成本的重要組成部分，只注重實際物質成本而忽略其他碳限額與交易約束下環境成本的控制同樣不符合可持續發展成本管理的原則。endprint

2.4 成本預算管理系統不完善

完善的成本預算管理系統，對于企業構成合理的成本支出結構，實施可持續發展成本戰略有著重要的影響。現在雖然有很多企業已經實施成本預算管理系統，但在實際實施過程中，還沒有采用較為先進的零基預算和成本動因預算法，仍然以單純的成本預算為基礎，因此過于依賴歷史預算經驗，缺乏科學面對企業生存環境變動的靈活性。同時，粗放型的預算管理導致對企業成本控制僅局限于總量控制，對于碳限額與交易約束下成本支出結構控制嚴重不足。

3 碳限額與交易背景下企業實施可持續發展成本戰略對策

3.1提高資源利用率，加大低碳技術開發

摒棄高碳能源與低效技術，實施國家創新驅動戰略，提高資源利用率，加大低碳技術開發，發展低碳經濟。發展低碳經濟的核心是技術創新，技術創新是實施可持續發展成本戰略提升企業競爭力的關鍵。企業通過自主創新開展國際合作等，加大低碳技術的投入，要提高煤炭等傳統能源效率，借鑒國外先進的技術水平，對“三高”設備與工藝進行升級換代。不斷優化能源結構，減少化石能源推廣可再生能源替代，使能源消費向集約高效化發展。政府統籌規劃，通過產業政策和財政支持力度，調動企業對可再生能源產業投資的積極性，優先支持企業節能低碳新技術、新工藝、新材料和新設備的推廣使用。

3.2 注重人才培養，健全用人機制

可持續發展成本戰略的實施需要大量既懂管理會計、又懂低碳管理的復合型高素質人才，要健全用人機制實施低碳人力資源管理模式，將可持續發展成本戰略的目標，并根植于企業發展理念，扎根于每位員工內心。要更加重視對碳管理會計人才的引進與培養工作，對外擴大人才引進來源，高薪聘請精通相關知識的高層次人才，與各大高校及環境保護研究機構建立深度合作，結合企業可持續發展成本戰略需要及人力資源部門發展規劃，選拔優秀人才；對內遵循人崗匹配的原則，通過競爭機制和獎勵機制調動人員的積極性，與高?？蒲袡C構聯合，完善人才教育培訓體系，內部推薦或自薦擇優提供內部人員培訓深造的機會，對骨干人才施行股權、期權等多種分配方法，做好碳業績激勵機制設計，使人才收益與其碳貢獻成正比，將可持續發展成本納入員工的工作績效考核。

3.3 提高成本戰略管理水平

可持續發展戰略成本管理聯結國家宏觀經濟政策與企業微觀實際經濟效益。必須創新企業成本管理觀念，提高成本戰略的管理水平。首先，分析戰略環境，通過對企業引進最新的成本戰略管理理念，并運用科學合理的管理手段，建立專門的成本管理部門進行預測和實施控制。其次，建立全面合理的控制體系，了解并執行廣泛的成本概念，注重外部價值鏈及非實際物質支出，將事前預測與事中控制合理結合在一起，實時跟進資金成本運轉過程和進度，并將責任明確分配到各部門中，制定相應的獎懲機制。事后需要有定期的成本戰略目標完成報表及相關分析盡快發現問題，提出解決對策。

3.4 調整組織結構，完善預算管理系統

發展完善成本預算管理系統，調整企業組織結構，把信息、環監、采購、制造、營銷、人資、法律等部門納入到成本預算管理機構中，從機構上保障可持續發展成本戰略的實施。在實施過程中明確成本管理的方向，采用零基預算和成本動因預算法，實施全面預算管理，強調全員性、全過程、全方位集成，融合計劃、控制、激勵、考評等多功能，減少不合理的成本開支，還要立足內部環境，著眼外部環境綜合因素來重新考察、評判企業現行戰略成本的競爭地位，將資源稀缺程度和預計產生的環境損害成本納入預算管理系統中，不斷降低企業可持續發展成本，以使企業能夠更好地應對市場環境、經濟環境等的變動。

3.5 管理碳足跡，優化生產與投資決策

在碳限額與交易政策約束下，政府給與的碳排放分配額已經成為生產的約束條件，企業生產產品的過程中不能超過，因此要科學管理碳足跡，優化生產與投資決策，通過制定最優的碳排放率，提高低碳管理效率，來協調產品生產決策，實現自身利潤最大化。碳足跡管理要求企業管理決策者在進行生產與投資決策過程中應綜合考慮項目投資、原燃料采購與運輸、在產品庫存、產成品生產與運輸、產品競爭定價、產品市場環境、廢棄物處理與回收等各因素對碳控制的影響。碳足跡管理納入可持續成本戰略管理決策中，要做到以低碳價值鏈作業為基礎，在原來財務指標和非財務指標的基礎上增加碳考核因素，研究在低碳成本控制約束下的最佳產量實現。

4 結語

企業的可持續發展是國家與社會可持續發展的基礎。企業可持續發展就是遵循低碳經濟發展模式，在碳限額與交易約束下有效實施企業可持續發展成本戰略，通過提高資源利用率，加大低碳技術開發、注重人才培養、健全用人機制、提高成本戰略管理水平、調整組織結構、完善預算管理系統、管理碳足跡、優化生產與決策等方法，使中國企業真正踏上可持續發展之路。

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