作業成本法在施工項目成本管理中的應用

徐堯

（沈陽建筑大學管理學院 110000）

1 引言

現階段中國經濟由高速增長進入中高速增長階段，隨著社會分工進一步細化，建筑業本身門類，尤其是施工企業的專業化程度進一步提升的背景下，成本管控作為有效的競爭手段，對于企業在行業競爭和自身發展中尤為重要。但在現階段，傳統的計算方法和管理手段在施工企業中仍然占據統治地位。優先變革才不會被淘汰，才能從行業競爭的大環境中脫穎而出。伴隨著施工作業中的機械化程度提高，費用體系越來越透明，這都為科學的成本管理誕生提供了溫床。優質的成本管理能夠為施工企業解決成本浪費、工期滯留、責任歸屬難等問題。在這樣的情況下，作業成本法被引入到了成本管理中。董天頌（2012年）結合運用實例，通過作業成本法在建筑施工企業應用的實際案例，說明作業成本法對于提高企業經濟效益和競爭力的重要作用和意義，并針對企業所遇到的問題，提出實施作業成本法所應該注意的問題[1]。作業成本法可以指導性的成果，引導企業在成本管理的過程中及時糾偏和規避風險，會在現代施工成本管理中發揮著重要的作用。

2 作業成本法基本概念界定

作業成本法，是指將各項產品中的間接成本和相關輔助材料更加精確的分配到各項作業、產品、社會服務和消費者等中的一種成本計算流程。它的主要流程是以作業中心為核心，將資源的各項消耗合理的分配到各個作業中心去，然后根據各個產品在各項作業中心中的成本動因比例，計算出該產品在各項作業中心中的相關費用耗用量，最終得出該產品實際在作業中的產品成本。接下來介紹關于作業成本法的幾個概念。

2.1 作業

指某一個組織或機構，為完成生產或者特定工作而去進行的主要活動。該項活動中主要包含資源與成本，通過作業有效的將資源轉化為成本，產出產品，使得兩者緊密相結合。

2.2 資源

資源主要是指在完成各項作業的過程中，所消耗的各種費用總和。對于資源的耗用，在施工項目中，一般包括：原材料、機械、相關輔助材料、人工工資及福利、水電費等。

2.3 成本動因

成本動因是用來衡量作業發生的尺度，同時也將產品與作業，作業與資源緊密相聯系起來，起到橋梁的作用。成本動因分為作業動因與資源動因，分別作用在兩個不同的階段。資源流向作業的過程中，資源動因解釋了作業對資源的消耗，而各項作業的消耗之和就構成了成本總額。

2.4 作業中心

將各項有關的作業項目合并，形成相關集合體的過程就是作業中心的形成。比如施工項目中的鋼筋作業中心，混凝土作業中心，模板作業中心等。一般來說，我們要有針對性的建立作業中心，結合規律進行歸納。

2.5 分配率

一種產品在各個作業中所消耗的數量占該產整個作業中心的數量總額的比重成為分配率。計算公式如下：

產品在該作業中心的分配率=產品應分配的某作業中心成本該作業中心成本總額。最終產品的作業成本為各項作業中心成本分配額之和。

3 基于作業成本法的施工項目成本控制方法

（1）構建施工作業成本控制體系。成本控制體系是成本管控的保障，它的意義在于監控成本，樹立成本管理意識，明細成本內容和各階段成本管理費用明細，通過費用和權重一目了然成本管理實效。

（2）劃分成本管控職能。該部分可以結合施工作業崗位，歸屬各崗位成本管理責任，將成本管理成效和崗位直接掛鉤，這有利于分級管控，能加強管控效率，降低管控難度，同時也有利于設立獎懲機制，保障成本管控效果。

（3）全生命周期管控。從施工企業進場后發生費用起，至竣工驗收費用終止，全過程記錄成本發生的階段和數額，這有利于充實成本管理方面資料，并能通過結合工程進度檢驗實際成本管控效果，建立成本超額監管機制，使計劃成本和實際成本在第一時間進行對比分析。但在操作層面上而言，該項目落實難度較大，施工企業需根據自身情況適當的調整監管周期，降低監管難度，建立專人監管機制，實時更新監管數據等，以此保證監管的可行性。

（4）整體管控。各部分監管中往往存在控制成果各異的情況，有些部門節約費用，有些部門費用超支。由于施工成本管理是一個整體、綜合的管理過程，因此，要站在整個項目的角度上去分析當前成本管理的成效。對于成本質量難以管控，但對整體影響較小甚至可以忽略不計的部門（如水電費等），要注意糾偏的強度和重點。以此為整個項目的成本管理指明一個方向：即絕對值大，比重高，預計管控效果好的領域先入手。

成本管控是相互關聯的過程，要從項目整體利益最大化的角度出發，及時進行跟蹤檢查，在科學分析的基礎上進行糾偏，并確定責任歸屬，達到節約效果最大化。

4 基于作業成本法的施工項目成本控制程序設計

施工作業的成本管理在邏輯上具有嚴格的遞進性，是一個基于作業為基礎的成本管理邏輯體系。作業成本法的基礎在作業的基礎上，將成本計算程序分為兩大階段。首先第一階段是將施工作業項目按照分類，建立同質（關聯度高）的作業成本庫中，計算出各個部分的權重，即作業成本庫的分配率；其次，我們利用作業成本庫中的分配率，將實際成本計算出來，比對費用偏差，以此達到檢查，并及時做好糾偏。具體的操作步驟如下：

（1）選擇出施工作業成本中的主要主要作業；

（2）歸集關聯度高的施工作業，建立同質成本庫；

（3）確定成本動因，即產生該項成本的原因，并將成本動因相同的工序進行整合歸納；

（4）歸集成本庫。將成本動因相同的工序歸集后，形成施工作業成本法的成本庫。在這個階段，一定要注意成本動因和資源消耗的關聯度，通常關聯度越高就越準確；

（5）計算成本庫分配率，并分配各部分費用額。成本動因成本=成本庫分配率×成本動因數量。

最后，由于作業成本法只針對間接費，所以要找出直接成本，從而可計算產品成本：公式為：產品成本=∑成本動因成本+直接成本。

5 作業成本法在施工項目成本管理中的優勢分析

5.1 傳統成本法的缺陷

現階段，由于施工企業規模差異化較大，且小規模施工企業的基數仍然很大，所以當前以傳統的成本核算方法作為成本管理的主要方法。傳統的施工成本管理方法有兩種，無論是是將所有費用按照一定的成本比例進行分配的完全成本法，還是只歸集和工程相關程度大費用的制造成本法，都不可避免經驗主義的錯誤，在大體量的工程項目中，這些成本管理方法帶來的誤差往往是巨大的。在間接費的分配上，這些方法都過于單一化，對于成本核算都不能提供真正的幫助，為此，作業成本法的運用到施工成本管理中就成為了必然的趨勢。

5.2 施工管理中作業成本法的優越性

作業成本法與前述兩種方法最大的不同，就是可以將產品費用精準的進行劃分。作業成本法基于作業為核心，以作業為承載間接費的基礎，不但可以精準的對作業進行分類和計算，而且計算的過程中有效的避免了重復、遺漏等常見的問題。隨著現階段施工作業中機械化程度越來越高，施工作業成本中間接費的比重也水漲船高，因此，作業成本出現結構性的變化就對間接費的管控精度提出了新的要求。例如，房地產項目中我們可建立設施作業中心、設備作業中心、土方作業中心、漿砌作業中心、混凝土作業中心、鋼筋作業中心、模板作業中心、材料作業中心、運輸作業中心、質檢作業中心等，從各個方面無遺漏的涵蓋了間接費成本，規避了成本信息失真，重復計算，費用遺漏等；我們再以鋼筋作業中心舉例，其中包括的資源包括輔助材料、人工、水、電、機械消耗等。這可以為施工企業決策者提供精準的成本配比計劃，在實際施工的過程中可以依次對照，及時對實際成本進行糾偏，從而達到預期的成本值。

6 結束語

建筑業雖然體量和凈利潤數額較大，但是整體而言，仍然具有較大的成本降低空間。隨著社會分工的精細化、行業競爭的不斷加劇和招投標制度的規范化，施工企業在激烈的競爭中保證質量、管控費用依然是關乎自身生存發展的重要議題。根據數據顯示，2018年，我國建筑業的從業人員達到了4000多萬，但是人均利潤率相當低，遠低于其他行業的平均水平。究其原因，行業屬性、經濟周期性規律以及對外貿易等多方面宏觀因素的影響外，一個重要的原因就是施工企業不注重從細微處節約成本，時有聽說項目爛尾的現象發生。為了保證施工成本管控的優質化和保證項目自身凈利潤率，今后施工企業的競爭不但反映在質量上，更重要的是反映在成本管控上。以房地產市場舉例，土拍價格居高不下，為保證產品的高周轉和快速去化，只有在保證質量的同時降低單方造價，才能降低產品售價。因此，成本控制是施工企業的生命，而作業成本法為施工企業成本管理提供了很好發展方向，管控成本也是也是施工企業管理的持久課題。