對環境會計在鋼鐵行業應用的思考

趙則銘， 陸 靜

(大峘集團有限公司，江蘇 南京 210046)

引 言

環境會計是隨著社會經濟持續發展而產生的，它體現的是節約能源，減少排放，實現綠色發展的新思想。早在英國的第一次工業革命時期，最先進的工業技術每一天都帶來了許許多多先進的產品，隨之而來的第二次、第三次工業革命，在給人們帶來方便的同時，也導致了環境的逐漸惡化，各類資源和發展的物質基礎正在慢慢減少，賴之以生存的世界經濟亦在緩緩衰退。環境持續的污染，已經嚴重威脅到了人類的生存與發展。促使各國科學家、環境學者、經濟學家開始思考如何實現經濟的可持續性發展與環境保護共同實現的問題。在這一背景下，1973年馬林發表了《污染的會計問題》，是人們開始對環境會計進行研究的初始點。而在此之前的19世紀70年代，比蒙斯(F A Beams)就發表了《控制污染的社會成本轉換研究》。在上世紀90年代末，在多國元首首腦會議舉行的有關環境發展問題的所展開的會議，通過了4個環境保護文件，受到各國的普遍重視。在1999年發表的《環境會計和報告的立場公告》，是環境會計國際體系的雛形。世界大國先后完善了本國的會計系統，將環境會計納入重點。兩年后，中國就成立了環境會計的專門組織——綠色會計委員會；隨后又建立了環境會計專業委員會，自此之后，環境會計的研究在中國開啟了新的篇章。

環境會計是在上世紀70年代以后由原先古老的傳統會計衍生出來的一個新的分支。目前，許多大、中型企業只對即將發生的事項進行計量、記錄和披露，也就是對會計主體進行以上活動，然而卻并未將生態主體所面臨的隱患考慮進去，環境的污染使得這一需求迫在眉睫。尤其是衡量生態實體對環境的影響的測量設備，企業沒有單獨對其進行計量，而只是把它與其他主體放在一起計量了，資產負債表中也沒有提及，需要解釋的長遠利益也沒有涉及到，從而隱藏了環境資產預計可以帶來的收效。

1 環境會計在冶金行業的應用

環境會計是會計系統的一個分支，在特定的經濟系統中，記錄各種經濟活動會對環境造成的財務問題和環境問題，并且及時對其進行整理與上報[1]。煉鋼及加工過程會對生態環境造成不可磨滅的傷害，而現今的環境會計系統并沒有將那些帶來的傷害列入成本項目，也沒有對其進行合理的成本補償，這才導致了鋼鐵行業生態環境的持續惡化。目前，鋼鐵行業增加了更多的問題，排水系統不完善、廢氣大肆超標外排、揚塵、綠化面積不足以吸收污染等還只是外部所表現的污染環境問題，會計內部卻沒有單獨把購入的環保設備等有關科目及其將要產生的收益納入報表，也沒有對此進行披露和計量。因此，生態資源對成本核算的成本的增加，能夠有助于解決環境問題。

社會的可持續發展必須考慮到環境因素在會計制度中不可取代的地位。將環境科學與財務會計兩個截然不同的領域相加在一起，形成一個交叉的合力，且并不要求更改原先的會計體系，環境會計也可以更好地應用于鋼鐵企業。

1.1 資產負債表中新增科目

(1)“環境資產——環保固定資產”：進行企業環境固定資產的核算，包括企業購進，自有和自行投資建造部分。

(2)“環境累計折舊——環境資產折舊”：核算由于環境固定資產的損耗而需要企業自行承擔的機會成本，一般來說環境資產折舊處于相對隱形的狀態，尤其是針對重工業企業，排放的污染物特別多，其資產折舊相對于高技術行業損耗大、折舊多。

(3)“環境資產凈值”：反映環境資產減累計折舊后的金額。

(4)“環境在建工程”：核算在建卻未建成的環保項目。

(5)“環境風險準備金”:用于核算企業對環境造成的污染而存在潛在的賠償風險。

(6)在負債要素中應設置“環境負債”科目:包括“應付環境資源損耗”、“應付環境資源保護費”、“應付環境污染治理費”，是指企業通過核算得出的,需要支付但是還未支付的部分，特別突出的有污水處理費，排污補償費。

(7)在所有者權益要素中設置“環境資本”:其作為環境資產的對應賬戶。

在這新增的七項中，能夠一目了然地看到自然環境和商業環境對公司和投資者作出的貢獻，這對投資者投資企業選擇有明顯的作用，一般來說，投資者為了自己的利益可能會選擇污染少、收益大的項目。

1.2 損益表中新增科目

(1)“環境收入”：核算企業因采取環境保護和環境治理而由國家給予的補貼、獎金、稅收減免，企業回收處理的“三廢收入”，其他單位和個人交來的環境損害賠償或罰款收入。

(2)“環境費用”：核算企業因采取環境保護而產生的相關費用。

(3)“環境利潤”：核算企業在經營過程中發生的與環境相關的經濟業務，這也是承認環境具有價值的必然結果；反映環境收入-環境費用后的結余。

上述三項的增加，使得環境利潤的計算變得便捷，并且不對傳統的會計報表的查閱及使用造成影響，直觀顯示環境資產給企業帶來了什么收益。

1.3 現金流量表中新增科目

增加“環保投資支付的現金”、“環保籌資的現金流入”這兩個科目到現金流量表中。

2 鋼鐵企業環境會計存在的不足

2.1 會計核算體系不完善

當前，針對鋼鐵企業的環境會計準則，中國的核算準則中，并沒有關于該類企業的詳細準則與行為規范，因此鋼鐵企業的環境會計核算，必然不夠健全。就鋼鐵行業而言，也只有環境成本作為國家強制性規定的核算科目，被列為其中；而其他也十分重要的如：水源凈化費、排污費等，大多企業都出現鉆漏洞的舉動，采取回避原則，能不核算的盡量不核算，導致企業的會計核算量與實際量存在較大的出入。這樣，導致環境會計減少指標存在可行性的實際數額的業務統計。

2.2 會計信息披露機制不健全

(1)會計信息的披露標準不一。目前鋼鐵企業在環境會計信息方面，缺乏一套完整的、統一的信息披露機制。不同企業憑自己的感覺進行披露，導致所披露的會計信息各異，而且沒有可比性，更無法反映出實際的問題。

(2)所披露的會計信息內容不完整。信息不完整就不能準確反映企業現有情況，目前鋼鐵企業所披露的環境會計信息內容不全面。例如類似于環境資產、環境權益等會計信息，所披露的只占極少部分，絕大部分沒有披露，無法反映企業的環境會計信息的真實情況，當然也無法暴露出問題，對企業環境會計的發展以及自身的可持續性發展均會造成不利的影響。

2.3 企業會計人員素養不高

會計人員直接與企業財務掛鉤，他們的能力直接影響企業財務的執行情況，如果一個企業擁有高素養、能力強的員工，那么它的財務預算、資金收支情況也是很清晰的，有利于進行下一步決策。而且環境會計是一個世紀性的難題，這也是一門涵蓋會計學與環境科學以及經濟學等交叉性很高的新興學科。那么從業人員一定要求極高的專業素養與道德意識、責任意識。目前鋼鐵行業的傳統的財務人員多，對環境會計方面的認識不足，業務理解能力不到位，缺乏專業的知識指導，使得鋼鐵企業的環境會計披露切入不到重點，暴露不出問題。

3 改進建議

3.1 不斷完善環境會計核算體系

(1)環境會計制度需要引起國家及地方有關部門的足夠重視，并加快其完善與改進。需要建立具體的、可行性高的法規和規章，去對鋼鐵企業進行有效的監控與制約；該制度需包括會計核算內容、會計指標、會計流程，消除會計避稅現象。在健全的會計制度指導下，鋼鐵企業的環境會計問題應該能夠得以解決。同時，同一地區的鋼鐵企業應使用同一種核算標準，以方便最后對比計量，使得會計核算具有可比性，進而提高環境會計的質量。

(2)加強對公司環境會計報告，特別是鋼鐵企業的抽查與確認。當地政府與國家有關部門，需要適時對鋼鐵企業的會計報告進行抽查，可以采取企業自審與政府監督雙管齊下的模式。企業首先需要定期提供企業自審的審計報告，交有關部門留檔備案；然后政府審計部門要對企業進行抽查。由此，可以提高審計效率和報告的真實有效性。

(3)現行的環境會計的制度并不能滿足鋼鐵行業會計的需求，鋼鐵行業對會計核算方面并沒有建立新的會計科目，致使許多賬目與其他日常的賬目混淆在一起，不利于環境會計的發展與推廣。有關專家應在政府的號召下建立中國專行的科目，比如在資產負債表中添加“環保固定資產”、“環保累計折舊”等科目；在損益表中新添“環境收入”、“環境補貼收入”等科目；在現金流量表中添加“環保籌資的現金流入”等科目。

3.2 建立健全環境會計信息披露機制

(1)建立企業環境會計信息標準很重要。通常情況下，有了標準才有實施的可比性，也才能判斷該企業在會計基礎工作方面是否合理，是否會影響企業的長期發展。首先作為會計制度的制定者來說，需要政府相關部門及時建立鋼鐵企業環境會計信息的對比模型與規范，這是企業執行環境會計制度的前提。其次當地企業報送審計報告時，就要參照制定的模型與規范化的要求來完成自己的審計報告，并及時提交給政府審計部門審閱。由于有了統一的標準，也使得不同企業類別之間有了對比的可能性，更加反映出當地的真實狀況，為相關政策的制定提供依據。

(2)充實和完善報告的內容。一份報告的完整性關乎企業日常活動開展的進程，也可以讓相關使用者對該企業的活動清晰明了，并為決策提供方向。當前，鋼鐵企業披露的環境會計信息僅僅包含政府行政行為(政府補貼)與應交稅科目。而針對其他環境會計費用，例如資源資產的應用、開發和損失，并無明確說明。基于此，政府部門可以編訂文件指示，用于保障會計信息的完整性。

(3)可以在報告中增加環境會計信息，總體上可分成兩部分：一是在企業的會計報表及其附注中具體披露企業本期發生應計入本期損益的環境支出和與環境相關的資本性支出，并且使用表格、圖文等形式來使所要表達的內容一目了然；二是在企業的會計報表附注中披露企業執行的環境政策、實施情況以及企業治理環境和保護環境的長期目標等，尤其是對資源利用的情況進行如實披露，便于審批者對有效信息的獲取以及采取監督或者鼓勵提供依據。

3.3 加強企業會計人員能力提升

會計人員能力直接關系到企業的發展問題，因為會計報表是由會計相關人員完成的，管理者要根據報表進行決策，換句話說財務報表是企業未來發展的基點。鋼鐵企業需要對內部會計人員進行定期的在崗培訓，一方面有利于提高企業人員的綜合素質，另一方面體現了企業人才管理的思想，有利于企業持續發展。例如，邀請專家給員工定期組織專業培訓課程、外出培訓、與大學聯合培訓等方式培養具有環境專長和會計專業知識的人才。通過對會計人員的環境會計信息、會計信息披露能力的培養，可以有效改善鋼鐵企業環境會計的現狀。

對于環境會計來說，多科目交叉，且使用率較低又十分艱難；要求從業人員不僅要具備環境會計的相關知識，更要有多學科交叉的能力。目前，中國鋼鐵行業從業人員的能力很難達到要求。因此，一方面，政府部門要加強對從業人員的考核力度，對企業的審查力度，引起企業的足夠重視；另一方面，更要引起會計從業人員的足夠重視，激勵他們不斷地努力提升自己的業務能力與水平，滿足環境審計的要求。

4 結束語

鋼鐵企業需要科學合理的持續性發展，在這一過程之中，環境會計的運用將會起到至關重要的作用。因此，在下一步的工作重點中，鋼鐵企業要繼續推進環境會計的應用，并確保應用程序的質量，從而為實現經濟增長與環境保護的協調發展奠定基礎。