營改增對建筑業工程造價的影響分析

趙鑫

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前言

“營改增”的提出和落實執行，為中國建筑業帶來了很大的影響。對于建筑企業來說，整體工程造價的系統面臨著更新的計價方式，并且建筑市場呈現更加規范化的發展路徑，從而促進了整體行業結構的合理化發展。面對新的“營改增”政策，建筑企業如何更好地應對與其對工程造價所產生的影響，這是我們應該深思熟慮的問題。

1 營改增對建筑業工程造價的主要影響

1.1 改變建筑企業的經營方式

營改增不僅改變了企業的計稅模式，而且極大地影響了建筑工程企業的組織模式與框架結構。我國大中型建筑企業主要采用的是多級法人形式，不少大型建筑企業通常有自己分公司，而且分公司有獨立承攬項目的經營權。在營改增廣泛實施以后，改變了傳統建筑企業分包工程的經營方式[1]。

1.2 稅收管理的影響

營改增主要是企業的營業稅改變為增值稅，稅收本是工程項目成本的一部分支出，改革之后，稅收的征集方式發生了變化，建筑工程的成本也就受到了明顯地影響。營改增之后，無論是納稅人、納稅地還是納稅范圍與之前相比都存在著差異。從建筑業本身的性質上看，其綜合性較強，包括建筑工程的設計、勘查、造價管理以及設備材料等的監理等等，上游行業實現了營改增，建筑企業會取得一定的增值稅稅票，征稅范圍受到影響，進而影響到工程項目的成本核算。營改增之后稅率也存在著差異，建筑行業的營業稅無法增收，需收取少量的增值稅，避免了稅收重復征收的問題，降低了建筑工程在稅收方面的成本。另外，納稅申報、獲得稅票以及稅收政策等方面也發生了變化，稅收成本的核算工作必然會受到影響。

1.3 企業的營業稅稅負不平等

在建筑業行業領域，對于提供加工修理修配等勞務性質來說征收增值稅，對于后者裝飾、安裝等勞務性質征收營業稅。兩種不同的計算方式，必然有不同的稅收負擔差異。建筑業行業的特殊性既銷售貨物又同時提供勞務，這樣的混合銷售導致了稅負不平等。建筑業在《營業稅實施細則》中規定：“建筑業企業一方面在銷售自己制造的產品時，且又在提供相對應的勞務，就應分別核算銷售自產貨物的銷售額和提供勞務的營業額。其次，一樣是銷售，但是它們的稅負不同。”在混合銷售的情況下，同為銷售行為卻稅負不一樣，自產貨物可以抵扣而銷售貨物不可以抵扣。很顯然是不平等，所以針對這個問題，企業會選擇自產貨物銷售比較多，對外交易的行為數量比較少，數量的多少是和營業稅的稅負成正比的，這也造成了建筑業企業更多的使用自己所生產的材料，這樣的結果不利于整個行業經濟的持續發展。

1.4 對工程總承包的影響

營改增還會對工程總承包帶來較大的影響，工程總承包在建筑企業項目中涵蓋了由設計到最終施工完成的全過程，營改增會影響工程稅收依據，工程總承包后不會有較多次征稅的現象發生，而且計稅的依據變得更為清晰[2]。

1.5 “營改增”對企業預算管理活動的影響

對于建筑企業的工程造價管理來說，預算管理的重要性是毋庸置疑的，對工程招投標的報價有直接的影響。作為價內稅，營業稅本身具有一定的固定性，在企業進行定投標報價的制定上有著更高的參考意義。增值稅本身作為價外稅的一種，其計價規律發生了很大的變化，并且具有一定的不確定性。營改增推進之后，增值稅的范疇被拓展，整體稅負情況的估算難度更大，建筑企業必須要進行更加專業、深入地分析和計算，這樣才能提升招投標報價的準確性。

1.6 稅收征管成本高，征收難度較大

在我國增值稅、營業稅并存，分別由國稅、地稅兩個系統征收。一直以來，建筑業營業額的精確界定較難，有時很難區分開應該征收增值稅還是營業稅，所以容易造成納稅人與稅管人員在征收營業稅時對營業額的判斷產生分歧爭議。其次，在征管權利上也不斷出現矛盾，致使影響稅收征管的惡劣現象。對于建筑業企業來說，由于自身行業的特殊性，比如普通的混合銷售、兼營情況及分散的工程項目，使得企業要與地稅和國稅等機構溝通交流，不僅增加了稅收征管難度，而且也增加了建筑業企業的運營成本，不利于行業經濟的有效運行。

2 建筑企業應對營改增的方法

2.1 完善招投標報價機制

為了更好地適應營改增帶來的建筑行業的改變，應當在科學進行工程規劃的基礎上制定投標管理體系與科學的制度。在預算工程投標價值時應當有效的評估各項成本，盡可能充分預估培植稅的進項稅額[3]。

2.2 加強相關人員培訓

為了提高營改增改革的有效性，提高建筑企業的市場適應性和生存能力，應當加強優質稅務管理人員的引進，不斷提高現有財務管理人員的能力，著力針對營改增對相關人員進行培訓，保證相關人員全部納入輪訓范圍，及時掌握營改增造成的負面影響，這樣才能提促進相關人員了解營改增的知識，更好的適于各部門的工作，解決營改增背景下的具體問題。

2.3 謹慎選擇供應商

首先，保證供應商具備一般納稅人資格，還要求供應商具有開具增值稅發票的能力。假如供應商僅為小規模納稅人，建筑企業要與供應商談好交易價格。其次，供應商如不能開具增值稅發票形成的優惠價格要與增值稅發票抵扣的銷項稅進行比較，這樣才能保證獲得正確的收益[4]。

3 結束語

現如今，國家的“營改增”稅收政策已經得到了全面地擴展，這項改革也取得了一定的成效。對于建筑行業來說，在稅收繳納工作中，相關的管理人員要對營改增政策進行全面的了解，同時做好成本核算工作。在順應國家稅收政策改革的基礎上，對自身的成本核算工作不斷進行優化和完善，提升企業的經濟效益。