建筑施工項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅改增值稅的工程成本影響分析

馮玨娜

廣州機(jī)施建設(shè)集團(tuán)有限公司 廣東 廣州 510032

在當(dāng)前新稅制下，部分建筑施工企業(yè)不重視營(yíng)改增新稅制以及稅務(wù)籌劃工作，比如建筑工程施工準(zhǔn)備不足而導(dǎo)致材料采購(gòu)工序不斷推遲等，在收到工程款時(shí)未及時(shí)采購(gòu)建筑材料，以至于進(jìn)項(xiàng)以及銷(xiāo)項(xiàng)未進(jìn)行有效的匹配，二者之間不平衡，以至于當(dāng)期應(yīng)納稅額和建筑施工資金增加，最終導(dǎo)致企業(yè)成本大幅度增加。

1 營(yíng)改增稅制對(duì)建筑施工項(xiàng)目成本管理工作產(chǎn)生的影響分析

營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施，對(duì)于建筑施工項(xiàng)目成本管理工作產(chǎn)生了較大的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 采購(gòu)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響

對(duì)于招標(biāo)定價(jià)成本而言，其主要由不含稅成本以及城建稅和相應(yīng)的教育費(fèi)附加等幾部分組成，而且銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額在不含稅成本條件下進(jìn)行分類(lèi)計(jì)算所得。對(duì)于供應(yīng)商而言，其類(lèi)型不同，無(wú)論是計(jì)稅方法還是發(fā)票開(kāi)具種類(lèi)以及稅率等都存在較大差異，而這些對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理工作都會(huì)帶來(lái)影響[1]。

1.2 分包方式下的納稅負(fù)擔(dān)較重

建筑分包管理過(guò)程中，增值稅制度的實(shí)施使得分包商區(qū)分成了一般納稅人以及小規(guī)模的納稅人，這種分類(lèi)關(guān)系著進(jìn)項(xiàng)抵扣。在新稅制下，繳納增值稅時(shí)若分包商不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則不僅會(huì)導(dǎo)致分包成本進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得以抵扣，更為嚴(yán)重的是稅前無(wú)法扣除分包成本，最終導(dǎo)致總承包方稅負(fù)增大。

1.3 營(yíng)改增對(duì)造價(jià)管理體系產(chǎn)生一定的影響

營(yíng)改增實(shí)施以后，傳統(tǒng)造價(jià)體系瓦解，需要建立新的造價(jià)管理模式。建筑業(yè)預(yù)決算模式是基于工程量計(jì)價(jià)清單對(duì)建筑施工項(xiàng)目建設(shè)中產(chǎn)生的成本預(yù)算進(jìn)行規(guī)定的，承包商采用分包模式對(duì)建筑施工以及工程項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行管控，而且人工費(fèi)用的設(shè)計(jì)以及產(chǎn)生和合同簽訂等均隨之發(fā)生變化。比如，實(shí)施營(yíng)改增新稅制以后，建筑行業(yè)大宗建材的供應(yīng)關(guān)系發(fā)生的改變，建筑施工企業(yè)與項(xiàng)目承包商均在搶奪進(jìn)項(xiàng)稅率，工程造價(jià)因此而被肢解，難以進(jìn)行統(tǒng)一管理[2]。

2 營(yíng)改增下的建筑施工成本管理策略

基于以上對(duì)現(xiàn)階段新稅制下的建筑施工項(xiàng)目成本管理工作受到的影響和存在的問(wèn)題分析，應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)營(yíng)改增新制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本造價(jià)管控。

2.1 價(jià)、稅相互獨(dú)立

如果擬建工程項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)為進(jìn)項(xiàng)可抵扣，則應(yīng)當(dāng)在文件中指明供應(yīng)商納稅人身份，能否提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果不可抵扣，則招標(biāo)價(jià)與含稅報(bào)價(jià)相同。

此時(shí)，招標(biāo)價(jià)格為：投標(biāo)人不含稅價(jià)與（不含稅價(jià)×增值稅適用稅率×附加稅費(fèi)率）之差；招標(biāo)價(jià)格與投標(biāo)人含稅價(jià)相同。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)投標(biāo)人報(bào)價(jià)進(jìn)行價(jià)、稅分離，而且在文件中應(yīng)當(dāng)指明供應(yīng)商必須提供增值稅發(fā)票及其類(lèi)型和適稅率。

如果招標(biāo)工程項(xiàng)目為不可抵扣范圍與繳納營(yíng)業(yè)稅一致，文件中所列出來(lái)的價(jià)格即為含稅價(jià)格。營(yíng)改增這一稅收制度實(shí)施以后，對(duì)于一般計(jì)稅方法下的招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目而言，應(yīng)當(dāng)盡可能選擇一般納稅人；如果供應(yīng)商不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則需提供正規(guī)、合規(guī)的發(fā)票[3]。

2.2 加強(qiáng)建筑工程施工成本預(yù)算管理與審計(jì)執(zhí)行

基于以新稅法編制預(yù)算為基礎(chǔ)，采用大數(shù)據(jù)分析法進(jìn)行綜合考量。對(duì)新法實(shí)施之前與應(yīng)用之后的編制數(shù)據(jù)，進(jìn)行橫向的綜合對(duì)比分析，針對(duì)預(yù)算編制增幅和成因，進(jìn)行全面的考量。實(shí)踐中，應(yīng)對(duì)對(duì)民生項(xiàng)目以及全社會(huì)廣泛關(guān)注的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)考量，其中最為關(guān)鍵的就是要與新預(yù)算法要求的基本原則相符。同時(shí)，還要以預(yù)算審計(jì)作為核心內(nèi)容，在部門(mén)預(yù)算以及專(zhuān)門(mén)的資金審計(jì)基礎(chǔ)之上，適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充政府投資責(zé)任，從財(cái)政收支的多方面、多視角進(jìn)行延伸。實(shí)踐中針對(duì)不同類(lèi)型或者類(lèi)別的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系其中的緊密部分，形成一個(gè)完善的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，然后對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌分析。與此同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)揮預(yù)（決）算審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)，多維分析研究新法實(shí)施后的財(cái)政改革成效、問(wèn)題以及以后的發(fā)展思路，采取多種方法審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉加工，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)決算審計(jì)水平提升。在預(yù)決算審計(jì)過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)提高財(cái)政審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量，通過(guò)不斷加大教育培訓(xùn)力度來(lái)有效提高財(cái)政審計(jì)人員知識(shí)和技能。在工程造價(jià)預(yù)算初期，應(yīng)當(dāng)與設(shè)計(jì)、籌建以及施工建設(shè)人員較強(qiáng)溝通協(xié)作，全面而又細(xì)致地考慮市政工程造價(jià)影響因素，為工程建設(shè)預(yù)留成本余地，以此來(lái)提高建筑工程項(xiàng)目造價(jià)預(yù)算的科學(xué)合理性。在此過(guò)程中，工程造價(jià)預(yù)算人員應(yīng)當(dāng)全面了解工程各方面資料和信息，做好準(zhǔn)備工作，嚴(yán)格按照國(guó)家準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工程造價(jià)概預(yù)算進(jìn)行科學(xué)計(jì)算。比如，預(yù)算人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別設(shè)計(jì)圖紙，對(duì)工程施工建設(shè)分階段預(yù)算分析，對(duì)各階段中工程造價(jià)詳細(xì)記錄，充分考慮各階段之間的相互影響

2.3 加強(qiáng)建筑施工籌資方案優(yōu)化管理

作為建設(shè)施工企業(yè)，在新稅改后的工程施工中應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目實(shí)施初期做出完善合同及稅務(wù)策劃，并對(duì)項(xiàng)目材料購(gòu)銷(xiāo)所取得的稅票比例進(jìn)行分析，從而優(yōu)化項(xiàng)目工程實(shí)施成本，與項(xiàng)目建設(shè)單位洽談合同時(shí)選擇項(xiàng)目是否適用一般計(jì)稅方式及簡(jiǎn)易計(jì)算方式提供較大支持。當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)適用稅率為16%的票據(jù)占比較大時(shí)，可有利于選擇一般計(jì)稅，且在項(xiàng)目在每期提交銷(xiāo)項(xiàng)稅票前提需按項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度且相對(duì)合理的提供進(jìn)項(xiàng)票據(jù)匹配使用，這樣一來(lái)可最大限度使項(xiàng)目重稅率降低[4]。

3 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增下的建筑施工項(xiàng)目工程成本管理工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)把握好時(shí)機(jī)，保持與時(shí)俱進(jìn)，制定針對(duì)性措施和對(duì)策來(lái)適應(yīng)新稅制的要求，穩(wěn)定預(yù)算造價(jià)以及重構(gòu)建筑造價(jià)體系，準(zhǔn)確把握好人力、建材以及機(jī)械設(shè)備等因素的預(yù)算權(quán)重，這樣才能實(shí)現(xiàn)成本管理之目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。