大學(xué)生和退役士兵如何享受創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠

寧云

大學(xué)生和退役士兵是我國(guó)青年人的重要組成部分。近幾年來(lái)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)不斷加大力度，從稅收方面對(duì)這部分特殊群體的創(chuàng)業(yè)就業(yè)給予了積極扶持。

前不久,國(guó)家有關(guān)部門(mén)先后發(fā)布了三份相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策文件,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2017］46號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2017］49號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部教育部民政部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第27號(hào)），明確了支持和促進(jìn)大學(xué)生和退役士兵等青年群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策的申請(qǐng)、減免、備案、管理程序,確保政策落實(shí)到位。雖然財(cái)稅［2017］46號(hào)和財(cái)稅［2017］49號(hào)看起來(lái)是新文件，但實(shí)際上分別是財(cái)稅［2014］42號(hào)和財(cái)稅［2014］39號(hào)的延續(xù)。因?yàn)榕f政策在2016年12月31日到期，新政策雖然是年中頒布，但執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日。

筆者擬結(jié)合上述文件的有關(guān)規(guī)定，對(duì)大學(xué)生和退役士兵等青年群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)享受稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)解析，并就實(shí)務(wù)操作給出輔導(dǎo)和提示。

一、相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）優(yōu)惠類(lèi)型

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，大學(xué)生和退役士兵等重點(diǎn)群體的創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠可分為兩類(lèi)：

1.創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠。該優(yōu)惠針對(duì)的是退役士兵和大學(xué)生等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)者個(gè)人的優(yōu)惠。享受該創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠是指退役士兵和大學(xué)生等重點(diǎn)群體從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，而這個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)既包括個(gè)體工商戶(hù)，也包括作為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，但不能是有限責(zé)任公司。

2.就業(yè)稅收優(yōu)惠。該優(yōu)惠針對(duì)的是招聘退役士兵和大學(xué)生等重點(diǎn)群體的企業(yè)。這個(gè)企業(yè)也不是所有類(lèi)型的企業(yè)，特指商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體。比如：如果是一家投資銀行招聘了退役士兵，不能享受就業(yè)稅收優(yōu)惠（表略）。

（二）享受優(yōu)惠主體的條件

1.自主就業(yè)退役士兵。是指依照《退役士兵安置條例》（國(guó)務(wù)院、中央軍委令第608號(hào)）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

2.高校畢業(yè)生重點(diǎn)創(chuàng)業(yè)群體人員。包括在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

3.吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠主體。商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體。其中，服務(wù)型企業(yè)是指從事《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》——財(cái)稅［2016］36號(hào)附件）中“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運(yùn)輸代理和代理報(bào)關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第251號(hào)）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

（三）執(zhí)行期限

執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日，稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿(mǎn)3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿(mǎn)為止。

二、稅收優(yōu)惠辦理程序

（一）個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅收優(yōu)惠辦理流程

1.退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)月，持《中國(guó)人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國(guó)人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2.高校畢業(yè)生重點(diǎn)群體從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，納稅人在享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠納稅申報(bào)時(shí)，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》），向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》申請(qǐng)程序

1.按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》（人力資源社會(huì)保障部令第24號(hào)）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，有勞動(dòng)能力，有就業(yè)要求，處于無(wú)業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。對(duì)其中的零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)在其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上予以注明。在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員，可持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（或《就業(yè)失業(yè)登記證》）、個(gè)體工商戶(hù)登記執(zhí)照（未完成“兩證整合”的還須持《稅務(wù)登記證》）向創(chuàng)業(yè)地縣以上（含縣級(jí)，下同）人力資源社會(huì)保障部門(mén)提出申請(qǐng)。縣以上人力資源社會(huì)保障部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅［2017］49號(hào)文件的規(guī)定，核實(shí)創(chuàng)業(yè)人員是否享受過(guò)稅收扶持政策。對(duì)符合條件人員在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

2.畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠政策的，憑學(xué)生證到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代為其申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

3.畢業(yè)年度高校畢業(yè)生離校后從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠政策的，可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”

（三）企業(yè)、民辦非企業(yè)性單位吸納就業(yè)的辦理程序

龍灣鎮(zhèn)鄭家湖村60千瓦光伏發(fā)電站已于近日建成。該站系湖北省潛江市國(guó)稅局駐鄭家湖村扶貧工作隊(duì)爭(zhēng)取扶貧項(xiàng)目資金為該村所建，發(fā)電收益重點(diǎn)惠及12家貧困戶(hù)，實(shí)現(xiàn)戶(hù)平年增收3000元以上。（圖/文：潛江國(guó)）

1.吸納退役士兵。企業(yè)自招用自主就業(yè)退役士兵的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，并于享受稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)月，持下列材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：（1）新招用自主就業(yè)退役士兵的《中國(guó)人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國(guó)人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》；（2）企業(yè)與新招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動(dòng)合同（副本），企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄；（3）自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)材料。

2.吸納失業(yè)人員。符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位持下列材料向縣以上人力資源社會(huì)保障部門(mén)遞交申請(qǐng)：（1）新招用人員持有的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。（2）企業(yè)、民辦非企業(yè)單位與新招用持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》人員簽訂的勞動(dòng)合同（副本），企業(yè)、民辦非企業(yè)單位為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄。可通過(guò)內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對(duì)等方式審核的地方，可不再要求企業(yè)提供繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄。（3）《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》。其中，勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要提交《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書(shū)》，民辦非企業(yè)單位提交《民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)》。

縣以上人力資源社會(huì)保障部門(mén)接到企業(yè)、民辦非企業(yè)單位報(bào)送的材料后，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅［2017］49號(hào)文件的規(guī)定，重點(diǎn)核實(shí)以下情況：（1）新招用人員是否屬于享受稅收優(yōu)惠政策人員范圍，以前是否已享受過(guò)稅收優(yōu)惠政策；（2）企業(yè)、民辦非企業(yè)單位是否與新招用人員簽訂了1年以上期限勞動(dòng)合同，為新招用人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄；（3）企業(yè)、民辦非企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)范圍是否符合稅收政策規(guī)定。

核實(shí)后，對(duì)符合條件的人員，在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，對(duì)符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位核發(fā)《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》。

三、稅款減免具體實(shí)務(wù)操作

享受稅收優(yōu)惠的稅種是增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和所得稅（創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠是個(gè)人所得稅，就業(yè)優(yōu)惠是企業(yè)所得稅）。這個(gè)享受優(yōu)惠的稅種順序是不能變的，必須是依次扣減。

（一）個(gè)體經(jīng)營(yíng)減免優(yōu)惠

1.具體減免稅額標(biāo)準(zhǔn)。以福建省為例，根據(jù)閩財(cái)稅［2016］17號(hào)、閩財(cái)稅［2017］26號(hào)的規(guī)定，符合條件退役士兵和高校畢業(yè)生重點(diǎn)創(chuàng)業(yè)群體從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，三年內(nèi)按照每年每戶(hù)9600元為限額，依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)。

納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅小于減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅稅額為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。

上述城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

［例1］某高校畢業(yè)生小張畢業(yè)當(dāng)年在某廣場(chǎng)從事個(gè)體餐飲經(jīng)營(yíng)，小張已經(jīng)憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，2017年7月辦理了三證合一的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2017年7月開(kāi)始，國(guó)稅按照每月31000元的銷(xiāo)售收入進(jìn)行定額，增值稅按季度定額稅額2790元；地稅的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加按季度定額300元，個(gè)人所得稅按季度定額600元。那么，小張?jiān)撊绾紊陥?bào)享受稅收優(yōu)惠？

申報(bào)實(shí)務(wù)解析：備案時(shí)間。小張應(yīng)該在享受優(yōu)惠的當(dāng)月2017年7月持注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

2017年減免稅額。2017年7月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份只有6個(gè)月，不足一年，2017年可以享受的實(shí)際減免限額=9600/12×6=4800（元）。

10月份申報(bào)第三季度國(guó)稅和地稅的稅收時(shí)候，按照2017年限額4800元標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)處理如下：

扣減增值稅：小張?jiān)?月份申報(bào)所屬期7月份增值稅申報(bào)表時(shí)，先將2790元填寫(xiě)在“增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）”第18欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。

扣減城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加：300元，扣減個(gè)人所得稅：600元。

第三季度扣減后本年限額余額：4800-2790-300-600=1110（元）

本年限額余額可以在第四季度申報(bào)時(shí)將1110元填寫(xiě)在“增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）”第18欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。值得注意的是，小張?jiān)诳蹨p稅額的同時(shí)要做好與國(guó)稅和地稅之間的銜接。

（二）吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠

1.減免稅額順序及內(nèi)容。納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額

企業(yè)、民辦非企業(yè)單位自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。上述城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

第二年及以后年度當(dāng)年新招用人員、原招用人員及其工作時(shí)間按上述程序和辦法執(zhí)行。計(jì)算每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長(zhǎng)不超過(guò)3年。這里需要注意的是，當(dāng)年如果扣減不完的，不得將優(yōu)惠下一年繼續(xù)扣減。如果企業(yè)吸納就業(yè)既適用吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。

［例2］A公司為符合“吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠”條件的增值稅一般納稅人，于2017年10月招用退役士兵1名，與其簽訂2年期勞動(dòng)合同，并繳納相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)。2017年11月開(kāi)始享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅稅收優(yōu)惠政策。其2017年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：取得符合條件的應(yīng)稅服務(wù)收入10萬(wàn)元（不含稅），開(kāi)具6%稅率增值稅專(zhuān)用發(fā)票；購(gòu)進(jìn)原材料支出2萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，注明稅額0.34萬(wàn)元。該企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票已在當(dāng)期認(rèn)證通過(guò)。11月份城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額0.1萬(wàn)元；企業(yè)所得稅在國(guó)稅部門(mén)繳納。

◇老婆上班后，兒子把床上弄得亂七八糟的。老婆下班回來(lái)，一看這個(gè)亂相就發(fā)了飆，正想沖我發(fā)火，我忙指著兒子解釋說(shuō)：“不關(guān)我的事，都是這小兔崽子鼓搗的。”老婆隨即轉(zhuǎn)向兒子，正待發(fā)火，只聽(tīng)兒子弱弱地說(shuō)：“媽媽?zhuān)娴牟还职职郑莻€(gè)阿姨走的時(shí)候，這床就是這樣了。”

◇偶爾在網(wǎng)上買(mǎi)了很多零食，掌柜送了許多小零食贈(zèng)品。快遞剛送來(lái)，老爸就拆了包辣味魚(yú)排吃得津津有味，然后問(wèn)我要嘗嘗嗎？我只吃了一小塊，天啊，超級(jí)辣，一直辣到胃里。一回頭，看見(jiàn)我爸辣得鼻涕和眼淚都出來(lái)了。他說(shuō)：“先不要說(shuō)辣，拿給你媽嘗嘗。”

◇元旦休息時(shí)，老媽在餃子里包了一枚硬幣，說(shuō)誰(shuí)能吃上就是新年最幸運(yùn)的人。為了成為幸運(yùn)的人，我和老爸拼了，他吃了40個(gè)餃子。我嘛，一下子吃了50個(gè)，卻還是沒(méi)見(jiàn)著硬幣。吃完飯，老爸在洗鍋的時(shí)候，在煮餃子的鍋里發(fā)現(xiàn)了那枚一元硬幣。

◇晚上去吃夜宵，旁邊一個(gè)胖妹子叫了一盤(pán)牛肉面，正準(zhǔn)備開(kāi)吃，突然一個(gè)男子出現(xiàn)在胖妹子面前，一手把面端走了。胖妹子一下愣住了：“老公，你不是睡了嗎？”男子板著臉道：“就知道你會(huì)溜出來(lái)偷吃，你看你都胖成啥樣了？”

申報(bào)實(shí)務(wù)解析：A公司10月份招聘退役士兵，11月可以享受稅收優(yōu)惠，福建省目前吸納就業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)是每人每年定額6000元，相關(guān)處理如下：

扣減增值稅：銷(xiāo)項(xiàng)處理：開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得收入10萬(wàn)元應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第5欄“全部征稅項(xiàng)目：6%稅率”的第1列“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：銷(xiāo)售額”，專(zhuān)用發(fā)票注明稅額合計(jì)0.6萬(wàn)元應(yīng)填入第2列“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。進(jìn)項(xiàng)處理：A公司外購(gòu)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額0.34萬(wàn)元，應(yīng)填列《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”以及第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。

應(yīng)納稅額=0.6-0.34=0.26（萬(wàn)元）

《減免稅明細(xì)表》處理：在“減免稅性質(zhì)代碼”中選擇退役士兵就業(yè)創(chuàng)業(yè)，第1欄“合計(jì)”以及第2欄“退役士兵就業(yè)創(chuàng)業(yè)”對(duì)應(yīng)第1列“期初余額“=0，第2列“本期發(fā)生額”=0.6萬(wàn)元，第3列“本期應(yīng)抵減稅額”=0.26萬(wàn)元，第4列“本期實(shí)際抵減數(shù)額”=0.26萬(wàn)元，第5列“期末余額”=0.34萬(wàn)元。

A公司當(dāng)期申報(bào)數(shù)據(jù)應(yīng)全部填列在“一般項(xiàng)目”下“本月數(shù)”的對(duì)應(yīng)欄次，具體填列欄次如下：

第1欄“按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額”=10萬(wàn)元。第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”=0.6萬(wàn)元。第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”=0.34萬(wàn)元。第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”=0.34萬(wàn)元。第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=0.34萬(wàn)元。第19欄“應(yīng)納稅額”=0.26萬(wàn)元。第23欄“應(yīng)納稅減征額”=0.26萬(wàn)元。第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=0萬(wàn)元。第32欄“期末未繳”=0萬(wàn)元。第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=0萬(wàn)元。

扣減城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加0.1萬(wàn)元。

11月份扣減限額余額為0.6-0.26-0.1=0.33（萬(wàn)元），可以在12月份繼續(xù)扣減。

扣減企業(yè)所得稅。納稅年度終了，如果A公司實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加小于核定的減免稅總額，則A公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)再扣減企業(yè)所得稅。

因此，A公司12月份如果沒(méi)有扣減完增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，可以在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，繼續(xù)在優(yōu)惠限額內(nèi)扣減企業(yè)所得稅。