瀘州老窖集團消費稅納稅籌劃分析

張咪

[摘 要]白酒在應稅消費品中，算是給納稅企業帶來稅負較重的應稅消費品，企業為了能夠實現利潤最大化，不得不進行合理的納稅籌劃來減輕白酒帶來的稅負。本文對瀘州老窖白酒行業消費稅稅收政策進行分析，分別從生產藥酒、設立銷售公司以及包裝方式選擇來降低計稅價格，然后對白酒行業在消費稅納稅環節進行了總結概括，同時提出企業在稅收籌劃過程中要注意防范風險，規范稅收籌劃行為。

[關鍵詞]白酒企業；消費稅；納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.24.014

[中圖分類號]F812.42；F426.82 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）24-00-02

1 白酒行業背景概述

白酒是歷史較為悠久的產業，在納稅成本中占據較高地位，因此頗受國家相關稅收政策的限制。除了繳納企業所得稅、增值稅、城建稅及教育附加稅之外，還要按照從價稅率及從量稅率相結合的方式繳納消費稅，2006年4月起至今，我國對白酒生產企業銷售的白酒依據銷售價格（不含增值稅）的20%課征消費稅，同時每500 g征收0.5元的消費稅。同時，我國對白酒從生產到最終零售都實施單一環節征稅。

2 瀘州老窖公司簡介

1950年3月，公司前身為瀘州老窖酒廠，1993年9月20日以募集方式由瀘州老窖酒廠發起設立股份有限公司。1993年10月25日，經批準公開發行股票，于1994年5月9日在深交所掛牌交易。瀘州老窖集團除了經營酒的生產、銷售，還經營進出口經營科技開發、技術咨詢、工貿、賓館、旅游、建材、汽車運輸、維修配件、化工原料和曲藥的生產銷售等。

3 瀘州老窖消費稅稅收籌劃方案設計與選擇

白酒類商品按照稅法的相關規定，適用從價征收和從量征收相結合的消費稅征收方式。即白酒消費稅納稅額的計算公式為：應納稅額=應稅銷售額×比例稅率+應稅銷售量×定額稅率。銷售數量和銷售價格是影響消費稅應納稅額的兩大因素，對于還未發生的交易業務，納稅籌劃可以從以下環節入手。

3.1 生產多功能酒飲料

作為消費稅納稅最高的白酒產業，瀘州老窖于2017年生產出養生白酒來穩固企業在酒行業中的地位，成功開發了滋補大曲、茗釀等10余款健康養生酒品，實現了產品類型全覆蓋。這樣不僅能夠使瀘州老窖酒業在同行業中獲取競爭優勢，被更多消費群體所接受，同時還可以為企業降低高成本的消費稅，以此減輕企業稅負，實現利潤最大化。

對于瀘州老窖消費稅籌劃，可以以瀘州老窖官網上截取的數據信息為例。2017年實現營業收入103.95億元，其中酒類銷售收入為101.15億元，本年的銷售量為154 120.92 t，生產量為160 760.38 t，庫存量為39 845.59 t，則本月應繳納消費稅為101.15×20%+160 760.38×1 000×1≈1.618億元。假設公司將這批白酒的1/3再加工為有利于老年人身體健康的藥酒，其使用稅率為10%，那么藥酒所實現的銷售收入為101.15×1/3≈33.72億元，藥酒所對應生產的產量為

160 760.38×1/3≈53 586.8 t，其他白酒為67.43億元，對應的

白酒產量為107 173.6 t，生產成藥酒應繳納的消費稅為33.72×

10%=6.743億元，剩余白酒消費稅為14.56億元。將2017年白酒銷售收入及生產量拆分如表1所示，并進行對比分析。

從表1可以看出，若把2017年白酒產量以2∶1的比例分為白酒和藥酒進行生產的話，比全部用于白酒生產節約了3.868億元。由此可見，在酒品品種的選擇方面可以起到節稅的效果。

3.2 設立子公司獨立核算

根據消費稅的計稅方法可知，計稅依據越小，企業所負擔的應納稅額也越少，因此可以從計稅依據方面著手，通過設立獨立核算的銷售機構來縮小計稅依據。以下簡稱為甲公司。根據白酒行業的納稅實行單一環節繳納消費稅這一特征，瀘州老窖以較低的出廠價格出售給甲公司，甲公司再以較高的價錢售出，那么生產環節就少繳納一部分消費稅，勢必會給企業減輕一部分稅負。

同樣，以瀘州老窖年報中的數據來分析，2017年實現酒類銷售收入為101.15億元，倘若這101.15億元的銷售收入是直接對外出售產生的，那么所繳納的消費稅如下：10 115 000 000×

20%+154 120 920=2 177 120 920元，現在假設100億元的價格是先出售給銷售公司甲獲得的，然后銷售公司甲以101.15億元再對外出售，在這個過程中，只有在生產銷售環節納稅，實行單一環節納稅，那么10 000 000 000×20%+154 120 920=2 154 120 920元，少繳納的消費稅=2 177 120 920-215 4120 920=23 000 000元。由此可見，通過設立單獨的銷售機構，可以為企業帶來0.23億元的消費稅，如表2所示。

通過對比方案一、方案二可以看出，選擇先向銷售公司甲銷售所交的消費稅低于直接對外出售所交的消費稅稅額。所以企業為了能夠避免過多的消費稅，可以設立銷售公司。

3.3 選擇包裝方式

企業在市場中為了保持競爭優勢，常常選取不同的包裝方式，在不同的包裝方式下，白酒企業的消費稅稅賦就會有很大差別。那么對于企業來講，選擇一種合適的包裝方式尤為重要。概括來說有兩種包裝方案可供選擇，一種包裝、銷售，另一種是銷售、包裝，區別在于所進行包裝和銷售順序不同。下面對這里兩種包裝方案進行對比分析。假設瀘州老窖兩瓶裝銷售，一瓶白酒售價1 000元，一瓶藥酒700元，共有800套套裝酒，白酒、藥酒一瓶為一斤。

3.3.1 包裝+銷售

根據消費稅的納稅制度可知，不同的稅率應稅消費品組成成套消費品銷售，則應從高計征。先包裝的情況下按照白酒的價格1 000元去計算消費稅，消費稅稅額=1 000×

800×20%+800×1×2×0.5=160 800元。

3.3.2 銷售+包裝

同時將藥酒、白酒出售給零售商，然后由零售商去完成套裝包裝過程，這樣企業所繳納的消費稅就根據藥酒和白酒的計稅依據去計算繳納的消費稅。白酒是按照符合計征的方式，而藥酒則是按照10%的比例稅率從價計征。那么消費稅稅額

=1 000×800×20%+1×0.5×800+700×800×10%=216 400元。通過比較如表3所示。

從兩種方案的對比可以看出，方案二比方案一節稅55 600元，所以先銷售后包裝的方案更能為瀘州老窖集團解決稅收過重的壓力。此種方法應為瀘州老窖及其他酒類企業采納。

4 結 語

消費稅的納稅籌劃是一項繁雜系統的工作，需要理論與實踐的完美結合。不僅需要在理論上進行深入研究探討，同時也要在實踐中進行不斷摸索。在遵循國家有關法律規定的前提下，納稅人合理的對消費稅進行籌劃應在遵循國家有關法律法規的前提下，對消費稅進行合理的籌劃。在進行消費稅納稅籌劃時，除了以上的方法外，還需要進行成本效益分析，以尋求最小的成本獲得最大的收益，選出最優的決策方案，進而幫助企業實現企業價值最大化。

主要參考文獻

[1]李小勇.白酒企業稅收籌劃[J].中國國際財經，2017（22）.

[2]劉明，王樹鋒.白酒企業消費稅籌劃內容及方法研究[J].經濟研究導刊，2016（10）.

[3]呂蕾.消費稅的納稅籌劃理論及實務研究[J].農村經濟與科技，2017（18）.

[4]馬利娜.L酒業公司納稅籌劃研究[D].西安：西安石油大學，2017.

[5]Jarmila Rybová.The Share of Excise Taxes on Consumption Expenditure of Consumers in the European Union[J].Procedia Economics and Finance，2015，25.

[6]彭立.我國酒類上市公司稅收籌劃策略與效應研究[D].成都：西南財經大學，2010.

[7]吳征毅.白酒行業稅負分析及財務績效、財務政策和財務戰略分析[D].廈門：廈門大學，2012.

[8]楊佳嘉.瀘州老窖股份有限公司投資價值分析[D].成都：西南財經大學，2010.

[9]呂亞楠.應稅消費品委托加工與自行加工方式下的消費稅稅務籌劃分析[J].納稅，2018（2）.

[10]馬曉華.基于消費稅稅收陷阱規避的納稅籌劃方法分析[J].現代商業，2017（35）.

[11]黃齊樸，和麗仙.白酒類生產企業消費稅的稅務籌劃方案研究[J].金融經濟，2013（10）.

[12]曹慧.淺談消費稅的納稅籌劃[J].會計師，2015（1）.