試論會計誠信的樹立

董晴

誠信文化是德治和法治的結合，誠信會計的建立固然需要法律體系和必要的制度保證，但誠信會計在很大程度上取決于會計的誠信理念，取決于市場經濟條件下的信用道德規范。會計誠信的缺失，不僅造成會計信息的虛假，更重要的是破壞了社會公信力，動搖了社會信用基石。會計誠信建設必須納入整個社會的信用體系建設之中。實施誠信工程，應著力解決以下幾個問題：

一、加強會計誠信教育，提高會計職業道德，實施誠信工程

（一）建立健全會計職業道德規范體系和評價體系

這是指建立包括會計人員道德規范及評價體系、經理人員職業道德規范及評價體系、社會中介機構及審計人員職業道德規范及評價體系以及與之相匹配的量化措施，減少執行制度的伸縮性，強化制度設計的規范性，為會計誠信建設提供一個良好的社會環境。

（二）打造誠信政府

政府作為公共權力掌管者，支配著納稅人繳納的稅金，實質上和納稅人之間就是一種契約關系，要守契約、講誠信，切實為納稅人謀利益，通過制度建設，規范和保護誠信，嚴厲打擊各類造假等不誠信的行為，杜絕“官出數字、數字出官”的浮夸風，提高政府信譽度。

（三）單位負責人應做“講誠信”的典范

《會計法》對單位負責人的誠信也提出了要求，“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”。從實踐看，企業的負責人在企業的會計行為中處于“事實主體”的地位，會計人員只是“名義主體”，企業負責人具有企業會計政策選擇與會計信息生成的控制權，企業的會計造假幾乎都是與他們的授意、指使或強令有關。因此，單位負責人更要帶頭開展“講誠信”的自我道德教育，強化法律意識。單位負責人帶頭講誠信，要切實做到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對單位的誠信負責。

（四）加強會計人員的綜合素質建設

對于“不做假賬”的要求，許多會計人員很清楚。但現在會計承受的壓力越來越大，利益沖突也越來越多，在實際工作中，來自政府部門和企業管理層的各種壓力往往迫使會計人員不得不違背自己的良心。具有良好職業道德判斷力的會計師是寶貴的資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個長期積累的過程。現在一些單位在會計師的使用上不能以“聽話”作為標準，這種錯誤的用人導向是對會計職業的嚴重扭曲。

（五）建立完善的個人及企業的信用記錄數據庫

信用是市場經濟的重要基礎，規范會計活動要運用現代科技手段，建立能在全國范圍內供社會大眾查詢的會計個體、單位集體、公司法人的信譽檔案，對其誠信狀況進行嚴格登記。一旦有不良的信用記錄，將直接影響個人的從業、升職、晉級以及企業的工商注冊、銀行信貸。

二、完善公司治理結構

第一，會計誠信建設，在明晰產權的基礎上，必須建立規范的公司治理結構，有效控制和引導經營者的行為。

一是建立股東對經營者的強力約束機制，并完善監事會制度。股東大會要定期審議公司財務報告，嚴格評估經營者的經營業績，并決定其聘免。完善監事會制度，充分賦予監事會實際的監督權。在公司治理結構中，監事會具有監督企業財務、董事和經營者行為的職權，在維護所有者權益方面有重要作用。要加強監事會建設，重點在于監事會人員構成的獨立性、專業性以及如何實施全程監督。

二是以法律方式規范公司董事會的構成、責任等并對經營者進行制衡和激勵。例如，規定國有企業董事會中必須引入適當比例的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有者權益；規定董事長和總經理不能兼任，董事和經理不能交叉，明確劃分其職能和權限，避免作為所有者代表的董事會掌握在內部人的手中，會計成為其操縱、利用的工具等對經營者的權限進行約束和監督。

第二，完善會計監督機制是在做好企業內部監督工作的同時，進一步轉變政府職能，并完善社會監督機制。內部監督是會計監督的基礎，是保證會計資料真實完整的重要措施。社會監督、政府監督的目的是督促企業內部監督到位。因此，完善會計監督機制是提高會計信息質量的有效手段。

一是做好企業內部監督工作。首先，建立健全內部控制制度。明確會計相關人員的職責權限，明確重大經濟業務事項的決策和執行程序，進行財產清查，對會計資料進行內部審查，明確本企業生產經營環節的規程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素影響，提高會計工作效率和質量。其次，提高內部監督的重要性，實行內部監督責任制。

二是進一步轉變政府職能。按照發展社會主義市場經濟的要求，進一步轉變政府職能，轉變政府管理經濟的方式。轉變的關鍵是強化政府的監管職能，弱化直接管理職能。具體地說，其一，要找準政府在市場經濟中的位置，明確政府部門的職責；其二，在深化政府機構改革的同時，建立健全科學的行政運行機制，提高政府的辦事效率；其三，建立健全行政法規、制度，并加大執法力度，真正做到依法行政；其四，加大對貪污腐敗、違法亂紀分子的處罰力度，根治腐敗現象。只有政府職能真正轉變了，才能杜絕“官出數字，數字出官”的現象，從而提高會計信息質量。

三是完善社會監督機制。注冊會計師對維護社會經濟秩序起著重要作用。其一，要借鑒國際慣例，與國際會計接軌，改革會計師事務所的管理體制。通過深化改革，使會計師事務所真正成為依法經營、自主管理、獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。其二，推行標準化制度。按照國際注冊會計師職業準則、規程和方法開展業務，提高監督質量，使其對會計的審計監督具有合法性和有效性。其三，提高注冊會計師的職業道德水平及業務水平，盡可能地減少因違規執業等人為因素造成的會計監督不力。其四，加強對注冊會計師的執業監管。正確處理傳統審計業務與咨詢服務的關系，應嚴禁向審計客戶提供咨詢服務，以杜絕注冊會計師既當經濟警察又當客戶合作伙伴的現象；對注冊會計師出具虛假報告的，一經發現即予以重罰，樹立注冊會計師執業的信譽。

三、提高會計失信成本，減少會計造假的可能性

第一，加大對會計造假的懲罰力度，提高會計失信成本，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的利益，以此消除利益驅使而造假的可能。對于造假的會計不單要進行行政處罰而且要給予經濟上的處罰，且懲罰的數目要遠遠超過他造假的所得；對于唆使會計人員做假賬的經營者同樣（下轉第頁）（上接第頁）進行處罰，嚴重者要承擔相應的法律責任，對國家工作人員違法要加重處罰。加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止愈演愈烈的勢頭。

第二，建立民事賠償機制。借鑒國內外做法，我國應盡快建立民事賠償機制，對參與造假，無論是投資者或經營者、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法權益受到損害，受害人都可以提起訴訟，要求賠償。當違規成本大幅提高時，會計造假行為自然會一定程度的減少。

第三，構建有效的市場退出機制。對不遵守行業操守、不守信用的企業或個人，出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業。

四、進一步完善會計準則及相關制度，規范會計行為，確保會計信息真實、可靠

第一，制定高質量的會計準則和相關制度。確保財務信息的可靠性、可信性和透明度。要建立起以會計準則為核心的會計信息披露規范體系。同時推動會計準則國際化，改進收益確認原則、準則制定部門應謹慎賦予企業會計選擇權、加快會計準則的制定工作，使會計準則制定和規劃具有超前性，盡量避免會計處理中“無法可依”的現象。

第二，盡量減少可供選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍。比如對上市公司的信息披露，要求哪些信息必須披露，如何披露，應作出明確的規范，不能由上市公司自愿選擇。

第三，實行會計集中核算。做到會計業務的決策者與執行者的分離、財務審批與會計監督的分離、財務報告的存放與形成單位的分離，會計業務處理過程的公開透明，使會計人員超脫于企業經濟利益、人事管理之外，不被企業所左右、不受上司所脅迫、不為利益而驅動，清除造假的溫床，確保誠信的實施。

第四，協調好利益相關者之間的利益關系，使各方的利益都在有關準則及制度中得到充分體現，消除或減少對準則及制度的抵觸和抵制行為，增強各方對準則及制度的認同。

第五，盡快制定會計行業的誠信建設綱要和實施細則，明確會計的誠信職業承諾及誠信執業的自律公約，為會計的誠信建設提供一個良好的社會環境。

（作者單位為河南能源化工集團新疆投資控股有限公司）