芻議營改增背景下企業(yè)稅負的“不減反增”

■喻以珍

我國于2012年逐步實施營改增政策，并以上海為試點逐步推開，迄今為止，國內(nèi)不少企業(yè)通過營改增提高了企業(yè)的經(jīng)營管理，尤其對于企業(yè)轉(zhuǎn)型起到了積極的促進作用。從2016年5月開始，國家營改增試點范圍不斷擴大，金融、建筑、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)等都納入營改增范圍。隨著試點范圍的增加，營改增實施中的一些具體問題也逐漸浮出水面。其中最為顯著的問題就是一些企業(yè)實施營改增之后稅負反而有所增加，為企業(yè)發(fā)展造成了相當?shù)睦_和壓力。企業(yè)如何應(yīng)對營改增稅制改革，如何進行自身稅負規(guī)劃管理，如何通過營改增激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力，這些都是企業(yè)發(fā)展中亟需關(guān)注的課題。

一、企業(yè)實施營改增的必要性

1.企業(yè)營改增的實施背景。

隨著改革開放腳步的不斷加快，我國經(jīng)濟發(fā)展速度迅猛，經(jīng)濟增長趨勢穩(wěn)定，經(jīng)濟總量已經(jīng)排在世界前列，這也為我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟調(diào)控和轉(zhuǎn)型提出了新的要求。為了進一步去完善國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)有序升級、加快國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型速度，完善傳統(tǒng)稅制中營業(yè)稅增值稅重復(fù)征收的弊端，國家從2012年開始了營改增試點。營改增稅制改革的實施為國家經(jīng)濟發(fā)展帶來了新契機，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，營改增政策實施之后，國家結(jié)構(gòu)性稅收減少了1 000多億元，促進國家G D P增幅價值超過0.5個百分點，高能耗產(chǎn)業(yè)整體占比下降0.4個百分點。

2.企業(yè)營改增之后完善了稅收抵扣鏈條。

營改增政策實施之后，企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，進而以增值稅繳納為主。這就使企業(yè)增值稅中的進項稅與銷項稅形成一定的抵扣作用，對企業(yè)稅收造成了一定影響。當前，企業(yè)增值稅的征收共劃分五個等級，分別為 0、6%、11%、13%、17%。企業(yè)年度銷售額不足500萬元，則被劃入小規(guī)模納稅人范疇，根據(jù)簡易計稅核算只需繳納稅率為3%的增值稅。對于企業(yè)而言，營改增有利于構(gòu)建企業(yè)全新的稅制管理環(huán)境，增值稅率和企業(yè)獲得的進項稅抵扣成為關(guān)系到企業(yè)納稅額度的關(guān)鍵因素。研究者一般認為，在獲得進項抵扣之后，企業(yè)的總體稅負有望得到適當降低。

3.營改增可以促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

營改增政策的實施有利于減少企業(yè)重復(fù)納稅所造成的經(jīng)營壓力，減少企業(yè)稅收開支，為企業(yè)營造更規(guī)范的稅收管理環(huán)境，通過科學的稅制管理激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力。具體來看，營改增的實施有利于促進國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有序調(diào)整，尤其是針對一些新興行業(yè)所實施的營改增政策，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的深度優(yōu)化。從營改增試點對象的選擇上可以看到，多數(shù)企業(yè)屬于三產(chǎn)范疇，通過第三產(chǎn)業(yè)的政策引導扶持，促進產(chǎn)業(yè)規(guī)模化、市場化發(fā)展，有效改變了長期以來我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡的態(tài)勢，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，讓服務(wù)業(yè)享受和工業(yè)企業(yè)相類似的待遇。

從企業(yè)未來發(fā)展層面來看，營改增政策的實施有利于促進企業(yè)競爭力的提高，尤其有利于提高企業(yè)的國際競爭力。營改增在降低企業(yè)稅負的同時，使企業(yè)有更多的資金應(yīng)用與生產(chǎn)研發(fā)，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著積極的促進作用。企業(yè)實施營改增也有利于與國際稅制接軌，進而使企業(yè)在國際競爭中獲得更多價格優(yōu)勢。由此可見，營改增的實施對于企業(yè)的長期發(fā)展有著積極的推動作用，在提高企業(yè)綜合競爭力的同時，還能夠促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、營改增背景下部分企業(yè)稅負的“不減反增”

總體來說，營業(yè)稅改增值稅促成了大部分企業(yè)稅收負擔的有效下降，提高了企業(yè)競爭力，但是有些企業(yè)的稅負仍然沒有得到有效降低，甚至一度負擔更重了。本來確保所有企業(yè)稅負只減不增的政策為什么還會導致稅負加重呢？這一問題值得深思。

1.增值稅“難以”抵扣以及稅率過高。

當前，雖然營改增試點范圍不斷擴大，但是主要行業(yè)多集中在第三產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，與整體市場構(gòu)成來看，試點范圍仍有很大的局限性，這就造成一些企業(yè)在業(yè)務(wù)交易中進項稅抵扣不夠完整，尤其是與試點之外企業(yè)或個人的業(yè)務(wù)溝通更容易造成進項稅抵扣不全問題。從企業(yè)納稅方面來看，營改增的初衷在于改變以往企業(yè)征收營業(yè)稅的傳統(tǒng)方式，繼而改變?yōu)檎魇赵鲋刀悾源私鉀Q企業(yè)重復(fù)征稅問題，減少企業(yè)的納稅負擔。但是在實際操作中，一些試點企業(yè)所繳納的增值稅率不但沒有下降，反而較之原來的營業(yè)稅更高，這就造成企業(yè)納稅“不減反增”的問題。

以運輸行業(yè)為例，這是國家營改增的重要試點范圍，在實施營改增之前，運輸企業(yè)的營業(yè)稅率是3%，而實施營改增后，運輸行業(yè)的增值稅率則變?yōu)?1%。這就使運輸企業(yè)的稅率值增加了將近四倍。餐飲業(yè)的增值稅率為6%，而以前的營業(yè)稅稅率為5%，這也高了20%。這些企業(yè)的進項稅通常很少。

2.保險費用不被計入增值稅。

隨著市場競爭的日趨激烈以及行業(yè)風險的不斷增加，企業(yè)為了提高資本運作安全性，會更加注重財務(wù)風險和其他經(jīng)營風險。尤其是在保險行業(yè)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)會通過購買保險的形式提前規(guī)避企業(yè)經(jīng)營當中可能遭遇的風險，保證企業(yè)能夠穩(wěn)步經(jīng)營并獲得預(yù)期收益。企業(yè)每年會支付大量的保險資金，這些資金不屬于企業(yè)的盈利范圍，但是卻無法納入增值稅范疇，這是由于我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)的保險資金被劃入金融資金類型中，因此在增值稅中不能計入企業(yè)保險資金。仍以運輸企業(yè)為例，我國法律規(guī)定，運輸企業(yè)在日常經(jīng)營中必須強制性購買車輛保險、人身險等多種保險項目，以提高企業(yè)運行的安全穩(wěn)定性。雖然國家硬性購買保險是為了企業(yè)能夠有效回避風險因素，但是這些保險資金對于企業(yè)而言將是一筆不小的支出，如果這些支出不能被計入增值稅范疇，那么勢必會增加企業(yè)納稅負擔，企業(yè)稅收在營改增后“不減反增”也就不奇怪了。

3.企業(yè)采購活動未能獲取專用發(fā)票。

企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)必須有持續(xù)性的采購活動為基礎(chǔ)，以此保證企業(yè)能夠穩(wěn)定生產(chǎn)。企業(yè)采購活動往往具有規(guī)模大、資金往來數(shù)量多、合作伙伴較多的特點。如果與企業(yè)合作的供應(yīng)商不具備開具增值稅票的資質(zhì)，或者由于企業(yè)本身票據(jù)管理不夠規(guī)范，都有可能造成企業(yè)無法獲得規(guī)范的增值稅抵扣發(fā)票。譬如企業(yè)原有供應(yīng)商在營改增之后由于經(jīng)營規(guī)模有限，申請到小規(guī)模納稅人資格，這樣的企業(yè)本身納稅額有所下降，但是卻無法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)和小規(guī)模納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作，必然無法從該企業(yè)獲得有效的進項稅抵扣，這一步多支出的成本必須由采購企業(yè)自己負擔，繼而造成企業(yè)稅收負擔有所增加。同時由于企業(yè)在營改增方面宣傳力度不足，一些財務(wù)管理人員在發(fā)票開具上仍以營改增之前的票據(jù)處理方式為主，或者采購人員沒有所要增值稅票的習慣，這些都會造成企業(yè)稅收負擔增加，而且還會為企業(yè)票據(jù)管理造成很大困擾。

更加不容忽視的是，由于小型企業(yè)的經(jīng)營管理不規(guī)范，難以開具增值稅專用發(fā)票，或者開具成本太高，導致了市場主體更偏向于和大中型企業(yè)合作，這無形中使得小微企業(yè)的生存環(huán)境進一步惡化。

4.部分企業(yè)期初存貨處理存在問題。

之前，在一些營改增試點企業(yè)中，在期初存貨方面還有一些問題不容忽視，主要是在營改增初期實施階段，企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備購置時間是在試點前，那么這些設(shè)備的購買與營改增條件不符，雖然在設(shè)備購置時已經(jīng)獲得了專業(yè)發(fā)票，但是在試點開始時并未將增值稅進行抵扣，這樣的情況會造成企業(yè)在試點初期稅收幅度有些許提高，但是隨著營改增政策的逐步推進，這一狀況將越來越少并逐漸消失。

三、營改增背景下企業(yè)稅負“不減反增”的應(yīng)對措施

面對部分企業(yè)稅收負擔不降反增的情況，企業(yè)自身和政府部門都應(yīng)當采取一些措施提高企業(yè)效益，增強企業(yè)競爭力。企業(yè)好，經(jīng)濟才好。

1.企業(yè)應(yīng)深入了解稅制改革政策，組織涉稅學習培訓。

營改增有利于構(gòu)建更健康規(guī)范的稅制環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展帶來更多良好契機。從國家稅務(wù)管理部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，在實施營改增之后，企業(yè)稅負有所下降或者與原有稅負水平持平者占90%。從這一數(shù)據(jù)可以看到，營改增后稅負“不減反增”的只是少數(shù)企業(yè)，從整體情況來看，營改增對于企業(yè)稅制的優(yōu)化作用積極。在這樣的背景下，企業(yè)管理層需要對營改增有全面深入的了解，并開展全員營改增培訓學習，了解營改增政策的變化以及對企業(yè)稅負的影響。企業(yè)財務(wù)管理部門和涉稅部門要主動與當?shù)囟悇?wù)管理機構(gòu)進行協(xié)調(diào)溝通，對新的稅收征繳情況有所認識和把握，從而完善企業(yè)稅收管理，保證新老制度能夠順利交替、平穩(wěn)過渡。企業(yè)要積極認識在實施營改增后稅負增加的問題成因，加強對新政策的解讀，通過對營改增的系統(tǒng)認識和學習，進一步完善自身財務(wù)、稅務(wù)管理模式，規(guī)范稅制管理，結(jié)合國家營改增相關(guān)政策進行稅收籌劃，以此降低企業(yè)的納稅壓力。

2.完善企業(yè)財稅管理制度，合理調(diào)整增值稅率。

營改增之后一些企業(yè)稅負反而增加，面對這一問題，國家需要通過政策調(diào)整建立起相關(guān)稅收優(yōu)惠機制，結(jié)合企業(yè)實施營改增的實際情況，對重稅企業(yè)或重點發(fā)展行業(yè)中的企業(yè)給予一定收稅優(yōu)惠，幫助企業(yè)順利度過稅制改革過渡期，緩解其經(jīng)濟壓力。稅務(wù)部門以及相關(guān)經(jīng)濟部門要對企業(yè)營改增后稅負反而增加這一問題給予高度重視，對問題成因做系統(tǒng)、專業(yè)、深入的分析，并結(jié)合問題癥結(jié)制定有效的解決方案。同時還需要進一步完善企業(yè)財政管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際給予相應(yīng)的政策扶持，根據(jù)企業(yè)在稅制改革中出現(xiàn)的問題進行全面分析，并協(xié)助各個行業(yè)制定更科學的稅制管理體系，以維護企業(yè)經(jīng)營的積極性和主動性。從企業(yè)營改增實施情況來看，導致企業(yè)稅負增加的一個原因在于設(shè)置的稅率偏高。基于此，國家需要對企業(yè)增值稅率做進一步調(diào)整，以保證企業(yè)承擔合理的稅負負擔，進而體現(xiàn)出營改增對企業(yè)發(fā)展的促進作用。在國際展開減稅“大比拼”的背景下，我國進一步給企業(yè)減負顯得尤其重要，這事關(guān)國家經(jīng)濟競爭力。

3.增加增值稅發(fā)票獲取途徑，規(guī)范采購流程。

針對一些企業(yè)實施營改增后稅負反而增加的問題，相關(guān)部門要為企業(yè)提供更多的獲得增值稅票的途徑，使企業(yè)能夠通過專業(yè)增值稅票據(jù)獲得有效的稅收抵扣。例如在運輸企業(yè)中，主要成本為燃油費，但是不少企業(yè)難以及時獲得燃油增值發(fā)票，這就為企業(yè)稅收抵扣造成了一定障礙。基于此，相關(guān)部門可以設(shè)定特定的時間段，企業(yè)統(tǒng)一購置加油卡，通過專用燃油卡企業(yè)就能夠獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。這樣的操作方式不但能夠提高企業(yè)收益，同時還能減少稅務(wù)部門的工作負擔。

企業(yè)采購是構(gòu)成財務(wù)資金往來的重要內(nèi)容，同時也是營改增實施后影響最大的環(huán)節(jié)。通過規(guī)范采購流程有利于進行合理的稅收籌劃，企業(yè)需要根據(jù)自身情況找準采購時機。一般而言，企業(yè)每五年就會有較大的維修維護工作，需要設(shè)備檢修或者更新?lián)Q代，而企業(yè)固定資產(chǎn)購置資金能夠納入增值稅進項抵扣范圍，獲得相應(yīng)的專用發(fā)票，實現(xiàn)企業(yè)納稅抵扣。只要注重供應(yīng)商的選擇，就能夠控制經(jīng)營成本，降低企業(yè)稅收負擔。對一般納稅人而言，如果增值稅中進項稅為零，必然會增加自身稅收負擔，但是這種概率非常少見。企業(yè)要優(yōu)化自身采購流程，增加增值稅票獲取途徑，實現(xiàn)稅收抵扣最大化。企業(yè)要對合作供應(yīng)商資質(zhì)進行全面考察，和具有一定規(guī)模優(yōu)勢的供應(yīng)商合作，與之建立長期業(yè)務(wù)關(guān)系，一方面能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率，另一方面則有利于企業(yè)控制經(jīng)營成本，促進自身收益能力的提高。

4.按照納稅人資格認定結(jié)果進行納稅籌劃。

營改增的實施確實增加了一部分企業(yè)的納稅負擔，為了盡快解決這一問題，企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營管理特點，合理優(yōu)化財務(wù)管理，并進行科學的稅收籌劃。根據(jù)營改增改革推進情況，最大限度的籌劃企業(yè)合理避稅項目，通過稅收籌劃降低自身納稅負擔。如果企業(yè)符合小規(guī)模納稅人條件，則可以根據(jù)自身情況決定是否應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)部門申請小規(guī)模納稅人資格，做好資格認定工作。獲得上述資質(zhì)后，企業(yè)就能夠針對簡易納稅流程實現(xiàn)3%的稅率，以此控制企業(yè)納稅額度。如果企業(yè)屬于一般納稅人，那么可以通過拓展企業(yè)進項稅占比來調(diào)整納稅額度。企業(yè)在日常經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)往來中要及時索取增值稅票，控制并減少餐飲、住宿等日常經(jīng)費中無法開具增值稅票的情況，這些都有利于企業(yè)進行合理的納稅籌劃，有效控制企業(yè)稅負額度。

5.規(guī)范企業(yè)票據(jù)管理。

一般納稅人企業(yè)主要通過進項稅抵扣減少自身繳稅負擔，而取得增值稅專用發(fā)票是企業(yè)獲得抵扣的唯一手段。這就需要企業(yè)實施營改增之后進一步加強票據(jù)管理，提高票據(jù)管理的規(guī)范性。企業(yè)要盡可能多的和有開具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的合作商進行合作，尤其是在采購、服務(wù)等環(huán)節(jié)，注意及時索要增值稅票，以獲得更多的稅收抵扣。尤其是在企業(yè)大宗采購中，一定要對合作商資質(zhì)進行全面了解，避免對方無法開具增值稅票而造成企業(yè)稅負加重。企業(yè)在常規(guī)業(yè)務(wù)和財務(wù)管理中要嚴格稅收票據(jù)的開具和領(lǐng)用，做好各類票據(jù)的歸檔管理。尤其需要注意的是，增值稅票抵扣有一定的時間限制，必須在規(guī)定時間內(nèi)完成抵扣流程方可視為有效，如果企業(yè)在票據(jù)管理中缺乏時效性，則有可能錯過進項稅抵扣時機，使企業(yè)遭受額外的經(jīng)濟損失。

6.注重提升企業(yè)涉稅崗位人員的專業(yè)素養(yǎng)。

由于營改增實施時間較短，企業(yè)自身尚未構(gòu)建完善的增值稅管理機制，不少企業(yè)對于增值稅管理缺乏必要重視。增值稅監(jiān)管覆蓋了票據(jù)監(jiān)管、抵扣等多項環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)納稅申報的監(jiān)督管理，尤其對于企業(yè)票據(jù)管理和會計核算有著重要影響，這些復(fù)雜的流程共同構(gòu)成營改增的內(nèi)控體系，并成為企業(yè)管理中不可或缺的一項內(nèi)容。企業(yè)需要在營改增試點期間進一步強化對增值稅的監(jiān)督管理，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)分為和增值稅監(jiān)管規(guī)范對涉稅崗位人員進行專項培訓，提高財務(wù)管理人員和稅收籌劃人員對增值稅改革的認識，并能夠結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況調(diào)整自身工作模式，優(yōu)化管理流程，通過管理優(yōu)化提高企業(yè)營改增實施成效，為企業(yè)發(fā)展降本增效。

結(jié)語

當前，我國營改增已全面鋪開，雖然企業(yè)在營改增方面還有不少需要完善之處，但是從整體實施效果來看，營改增的確為企業(yè)發(fā)展帶來了積極的促進作用。企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營管理特點，對營改增政策進行深入研究分析，盡快制定出與之相適應(yīng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面的管理流程。尤其以客觀理性的態(tài)度看待營改增之后企業(yè)稅負不減反增問題，找出問題根源所在，才能進一步制定有效對策，突出企業(yè)營改增帶來的綜合管理優(yōu)勢，為促進企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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