審計(jì)實(shí)踐中對(duì)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出中的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的思考

卞文敏

摘要：筆者在審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)，單位往往重視對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管控，卻忽略了預(yù)算執(zhí)行的合法性，造成很多隱性風(fēng)險(xiǎn)。本文以某學(xué)校“培訓(xùn)費(fèi)”支出為例，指出在預(yù)算執(zhí)行中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出自己的思考，以期對(duì)單位防止和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)踐；培訓(xùn)支出；責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

中央八項(xiàng)規(guī)定以來(lái)，培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)與“三公”經(jīng)費(fèi)，是預(yù)算管理和監(jiān)督中的一個(gè)重要指標(biāo)，各級(jí)預(yù)算部門也單獨(dú)編制了“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃表（包含會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)內(nèi)容）。近年來(lái)，筆者在審計(jì)以上經(jīng)費(fèi)支出也體會(huì)到，無(wú)預(yù)算、超預(yù)算執(zhí)行的情況很少甚至沒(méi)有發(fā)生，這說(shuō)明隨著《新預(yù)算法》的實(shí)施和黨風(fēng)廉政建設(shè)的開(kāi)展，人們的預(yù)算績(jī)效管理的好理念和廉潔自律的好風(fēng)氣不斷深入和加強(qiáng)，風(fēng)清氣正的政治生態(tài)環(huán)境正在形成，是可喜可賀的。但是筆者在審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)，單位往往重視對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管控，卻忽略了預(yù)算執(zhí)行的合法性，造成很多隱性風(fēng)險(xiǎn)。本文以某學(xué)校“培訓(xùn)費(fèi)”支出為例，指出在預(yù)算執(zhí)行中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出自己的思考，以期對(duì)單位防止和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到一定的借鑒作用，切實(shí)按照十九大精神發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)作用，為國(guó)家、為單位當(dāng)好參謀助手和哨兵。

筆者在審計(jì)某學(xué)校培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，經(jīng)費(fèi)預(yù)算總額500萬(wàn)元，包含校外住宿和餐飲200萬(wàn)元，在學(xué)校食堂和宿舍住宿100萬(wàn)元，校內(nèi)場(chǎng)館和器材使用費(fèi)100萬(wàn)元，校外聘教師課時(shí)費(fèi)30萬(wàn)元，校內(nèi)教師課時(shí)費(fèi)50萬(wàn)元，培訓(xùn)資料等支出20萬(wàn)元（為便于討論，數(shù)字理想化，并非實(shí)際發(fā)生金額）。

筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：涉及政府采購(gòu)項(xiàng)目的，未進(jìn)行政府采購(gòu)；為校內(nèi)教師發(fā)放課時(shí)費(fèi)存在額外發(fā)放津補(bǔ)貼問(wèn)題；違規(guī)支出零余額賬戶資金等問(wèn)題。

和被審學(xué)校交換以上意見(jiàn)，學(xué)校陳述了此項(xiàng)培訓(xùn)背景及其認(rèn)識(shí)：這項(xiàng)培訓(xùn)是按照主管部門意見(jiàn)承辦的培訓(xùn)，已延續(xù)了三年。前兩年經(jīng)費(fèi)由財(cái)政撥款到主管部門，主管部門撥款到學(xué)校，今年由財(cái)政直接撥款到學(xué)校。由于是主管部門要求學(xué)校承辦的培訓(xùn)，可以理解為政府購(gòu)買了學(xué)校服務(wù)，如果實(shí)施程序和過(guò)程有問(wèn)題，是主管部門的責(zé)任，不是學(xué)校的責(zé)任。

筆者根據(jù)培訓(xùn)費(fèi)發(fā)生的實(shí)際支出和執(zhí)行情況，以有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，總結(jié)了被審單位在執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下：

一、未能全面認(rèn)識(shí)單位的主體責(zé)任，使預(yù)算執(zhí)行從根上存在風(fēng)險(xiǎn)

新《預(yù)算法》突出了部門在預(yù)算執(zhí)行中的主體責(zé)任，規(guī)定各部門各單位都是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本部門本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。即“誰(shuí)管經(jīng)費(fèi)誰(shuí)負(fù)責(zé)”。新《預(yù)算法》強(qiáng)化了主體責(zé)任，主要體現(xiàn)在一是預(yù)算執(zhí)行、決算公開(kāi)的主體是各部門各單位。二是將預(yù)算資金的支付方式全部改為授權(quán)支付方式。三是在政府采購(gòu)環(huán)節(jié)取消財(cái)政審核環(huán)節(jié)，由預(yù)算單位確定采購(gòu)形式、采購(gòu)方式并組織實(shí)施。這一方面體現(xiàn)了政府簡(jiǎn)政放權(quán)、給單位更多自主權(quán)，發(fā)揮單位主動(dòng)性和能動(dòng)性，更好更快提高工作效率。另一方面對(duì)單位自身的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和財(cái)務(wù)人員勝任業(yè)務(wù)能力提出更高要求，要懂法知法按法律辦事，否則就會(huì)失之于寬受到行政處罰。

以上為例，以前年度學(xué)校是承辦單位，由主管部門負(fù)主體責(zé)任。今年的這項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政直接撥到學(xué)校的零余額帳戶，形成學(xué)校的專項(xiàng)收入，預(yù)算主體就由原來(lái)的主管部門變?yōu)閷W(xué)校。那么，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、政府采購(gòu)等都應(yīng)由學(xué)校來(lái)負(fù)主體責(zé)任了。依然認(rèn)為學(xué)校是承辦單位而不考慮預(yù)算執(zhí)行的正確性和合法性，必會(huì)給學(xué)校事業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響，學(xué)校財(cái)務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)面臨著被行政追責(zé)甚至刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、不按規(guī)定進(jìn)行政府采購(gòu)將受到行政追究或法律追究

政府采購(gòu)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》進(jìn)行，不按上述規(guī)定進(jìn)行政府采購(gòu)，將受到行政追究或法律追究。

根據(jù)《政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄和限額標(biāo)準(zhǔn)的通知》等文件，住宿和餐飲等服務(wù)單項(xiàng)或批量采購(gòu)預(yù)算金額50萬(wàn)（含）以上的，都要實(shí)行政府采購(gòu)。拿上述學(xué)校的培訓(xùn)來(lái)說(shuō)，校外住宿、餐飲達(dá)到200萬(wàn)以上，卻未按規(guī)定進(jìn)行政府采購(gòu)，這是錯(cuò)誤的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，未按照規(guī)定編制政府采購(gòu)實(shí)施計(jì)劃，由財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分，并予以通報(bào)。

三、額外發(fā)放津補(bǔ)貼將受到開(kāi)除黨籍處分

同樣，由于此筆經(jīng)費(fèi)構(gòu)成了學(xué)校的一項(xiàng)收入，意味著是學(xué)校的一項(xiàng)工作目標(biāo)和職責(zé)活動(dòng)。根據(jù)中共中央紀(jì)委、組織部、監(jiān)察部、財(cái)政部、人事部、審計(jì)署《關(guān)于規(guī)范公務(wù)員津貼補(bǔ)貼問(wèn)題的通知》規(guī)定，公務(wù)員和參照公務(wù)員法管理的人員，除特殊情況以外，在法定工作日之外加班的，應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的補(bǔ)休。

依據(jù)本條，對(duì)于學(xué)校非教師的行政人員，為此付出額外勞動(dòng)，應(yīng)該安排補(bǔ)休，但不應(yīng)額外取得報(bào)酬；教師工作時(shí)間以外可以在校外兼職取得報(bào)酬，但為完成學(xué)校本身的工作任務(wù)，在本校取得補(bǔ)貼，目前是存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，這是眾所周知的。在此爭(zhēng)議沒(méi)有得到上級(jí)相關(guān)部門如省人事廳、紀(jì)檢委、財(cái)政廳等部門明確裁決之前學(xué)校發(fā)放額外勞務(wù)補(bǔ)貼50萬(wàn)元，是要由本校主管責(zé)任人負(fù)違紀(jì)責(zé)任的。

再者，學(xué)校進(jìn)行此項(xiàng)培訓(xùn)，除少量是在節(jié)假日進(jìn)行外，大部分培訓(xùn)是在工作時(shí)間進(jìn)行的，既然已按工作日發(fā)放了工資，再發(fā)錢就等于重復(fù)發(fā)放，這是明顯違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的。按照《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》規(guī)定，這可能應(yīng)當(dāng)給予相關(guān)責(zé)任人警告直至開(kāi)除黨籍處分。

四、支出無(wú)法落地，影響支付進(jìn)度面臨被追責(zé)

大多數(shù)人認(rèn)為：將培訓(xùn)安排在學(xué)校，可以利用學(xué)校食堂、場(chǎng)地、住宿為學(xué)校創(chuàng)收。但實(shí)際執(zhí)行起來(lái)，存在本單位收入要形成本單位支出的矛盾。原因是，此筆經(jīng)費(fèi)通過(guò)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)由財(cái)政撥入學(xué)校的零余額帳戶，形成學(xué)校的財(cái)政補(bǔ)助收入——專項(xiàng)收入。承辦培訓(xùn)支出中包含要支付給學(xué)校食堂伙食費(fèi)；支付給學(xué)校的場(chǎng)地使用費(fèi)、住宿費(fèi)。要想形成支出，必須要把資金從零余額帳戶轉(zhuǎn)入到學(xué)校的伙食戶和基本戶。但伙食戶、基本戶的帳戶名稱和零余額帳戶名稱是同一名稱。根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付的規(guī)定，同一單位之間不能進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)。那么學(xué)校零余額帳戶轉(zhuǎn)入伙食戶和基本戶無(wú)法通過(guò)正常渠道實(shí)現(xiàn)，這部分資金滯留在零余額帳戶既完成不了支付進(jìn)度，又形不成伙食的收入和學(xué)校場(chǎng)地使用費(fèi)、住宿費(fèi)國(guó)有資產(chǎn)出租出借收入。有的學(xué)校為實(shí)現(xiàn)支出，利用國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中零余額賬戶允許劃轉(zhuǎn)名目（如劃轉(zhuǎn)代扣代繳個(gè)人所得稅）將資金轉(zhuǎn)入基本戶，客觀造成違規(guī)使用財(cái)政性資金的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，以一個(gè)單位培訓(xùn)費(fèi)支出實(shí)例旨在警示預(yù)算單位在完成本單位職責(zé)活動(dòng)設(shè)定的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要充分重視支出的合法合規(guī)性，不因?yàn)殛P(guān)注一個(gè)指標(biāo)忽略了更大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，才能為單位事業(yè)的整體發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》（2015年1月1日起執(zhí)行）

[2]《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例》

（作者單位：河北天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所）endprint