PPP項目會計核算的完善措施分析

王苛

摘要：隨著經濟全球化的到來，我國市場經濟也得以迅猛發展，PPP項目在我國基礎建設融資領域的積極作用也被人們愈加重視。在此背景下我國政府頒發了一些列針對PPP公共基礎建設的指導意見，但是在PPP得以廣泛運用的同時也暴露出了許多問題，本文分析了PPP項目中會計核算的作用以及存在的問題并提出相應的實施建議以及完善措施，希望能給各位會計從業人員提供參考意見。

關鍵詞：PPP項目；會計核算；項目公司

目前，在我國基礎設施建設領域PPP項目憑借其獨特的優勢為我國公共基礎的建設解決了很多融資及管理問題，PPP也作為新型融資模式被人們所認同。要讓PPP項目的發展更加成熟，僅僅靠政府的扶持是不夠的，對其內部的會計核算問題也應重視起來，只有完善好PPP項目中的會計核算流程，做好項目公司的財務處理，才能為PPP項目的持續發展提供保證。

一、PPP項目中會計核算的作用

PPP項目的會計核算是在對PPP項目中經濟及財務狀況的評估所用的數據，為PPP項目中的經濟活動提供科學的依據，通過真實的財務信息保證所有的經濟信息都真實可靠，向各界如實的反向PPP項目公司的項目開展狀況。會計核算信息的真實可靠是PPP項目公司進行財務活動的基本要求，也是保證接下來項目開展的重要條件。PPP項目中所包含的會計信息可以為政府的決策提供有效的參考，同時也為項目公司領導層在進行投資時提供重要的經濟依據。如果PPP項目公司的會計信息不能真實有效的反映出其實際情況，那會就會導致政府以及項目公司領導層的決策受到影響，使相關人員遭受經濟風險。因此PPP項目公司的會計核算要保證其真實性以及質量，以保證PPP項目公司的經濟活動可以有效開展[1]。

在PPP項目公司的會計核算中應該包括以下幾方面內容，首先要明確在PPP項目公司的會計核算中所包含的會計信息要為什么群體提供何種需求，明確公司會計核算對各方影響。其次，項目公司要考慮在進行決策時要考慮哪些會計因素會對公司項目開展產生影響。最后公司在進行會計核算時要對其審核的相關程度進行判斷，盡量避免出現大的漏洞讓項目公司遭受不必要的損失[2]。

二、PPP項目中會計核算存在的問題

（一）PPP項目范圍界定問題

隨著PPP項目公司在我國基礎設施建設方面起到的作用越來越大，政府及各界對PPP項目公司也愈加重視，到目前為止PPP項目公司已涉及我國公共基礎設施建設的多個領域，在城市土建、社會服務設施、教育基礎設施方面都起到了很大的影響。造成PPP項目在我國公共基礎設施建設中有如此重要的原因是PPP項目公司與傳統的政府融資建設公共設施相比更具優勢，PPP項目公司有非常多的建設經驗和資金管理經驗，這都是傳統模式無法與之相比的，PPP項目公司根據其優勢也推進了我國城市現代化的建設進程。但是隨著PPP項目范圍的日漸擴大，其中所包含的問題也日漸顯露出來，其中以PPP項目公司的結構與形式的變化最為突出。例如，就目前來說，PPP項目在公共基礎設施方面的建設涉及的領域多種多樣，但是相關單位的認識跟不上PPP項目的發展速度，導致了PPP項目在某些領域的管理不到位，使項目執行的效率低下，限制了PPP項目公司的發展[3]。

（二）以政府為主體的會計核算問題

雖然我國政府順應時代的變化，對經濟制度已經做出了相應的改變，但是傳統的現金收付制影響還是十分深遠的。政府對大型的公共設施基礎建設通常應固定資產核算的收支性為主，一些輔助設施的建設在政府的賬面上沒有體現。而在現今權責發生制的條件下，PPP項目公司在完成了公共基礎設施建設后必然會對其進行會計核算，政府是基礎設施產權所有者，PPP項目公司有占有權、使用權及收益權，政府并不是通過全額投資的方式來獲得基礎設施的所有權的，而是通過用基礎設施的經營權來交換所有權，在這個過程中給政府對PPP項目公司的定位對項目公司會計核算有著十分重要的影響[4]。

（三）以公司為主體的會計核算問題

在項目公司的會計核算中，在公司成立階段的對內部產權的主體劃分沒有一個明確的界限，對產權主體與經濟效益關系沒有正確劃分，從而影響了項目公司的會計目標。在項目建設時期，會計核算暴露的問題也比較多，項目公司在完整產權的資產和特許經營的資產沒有做好區別，常常會出現混淆的狀況，把特許經營與完整產權混為一類，這種錯誤認識也使會計核算出現各種問題。

三、PPP項目在會計原則方面的建議

（一）提高會計信息質量

在PPP項目公司的會計核算中，對會計信息質量的要求尤為嚴格，因此在PPP項目公司進行會計核算時應保證會計信息的質量來為政府以及項目公司等相關利益獲得者提供科學的參考數據，也可以幫助企業會計信息使用者對PPP項目公司的經濟狀況有一個正確的認識。與此同時應避免會計信息出現失真的情況，針對不同的經濟狀況在會計期間應該采用不同的處理方法，保證會計信息具有可比性。除此之外PPP項目公司也要及時的對公司中各種產權變動以及權益變動做出及時的確認，保證項目公司經濟活動的有序開展。

（二）確認會計要素

項目公司權責發生制的要求首先就要對項目公司的會計要素進行確認，具體要求為收入實現、費用配比等，資產應該在后期要將其確認為費用支出，負債則劃分為交付現金的業務方面。

（三）明確會計要素計量

項目公司在明確會計要素計量時要遵循會計重要性以及會計謹慎性和歷史成本的原則，根據項目公司資產、負債及所有者權益等交易事項對項目公司的影響程度來逐一完成他們的會計業務處理。

四、PPP項目會計核算的具體措施

（一）項目公司成立階段

在PPP項目公司成立的階段，首先要按照PPP項目公司的產權主體對會計核算內容有一個合理的界定，還要對會計核算單元進行科學的劃分。區分好公、私兩大基礎單元，再將不同的投資單位納入會計核算的小單元之中，之后再根據已完成的會計單元劃分分別進行會計核算過程中項目公司資產負債、權益分配以及收入和費用、相應利潤等方面不同會計要素的整理。與此同時，還要針對每一個會計期間的最后階段按照會計核算的單元完成會計信息的披露工作，以保證不同主體的財務信息都能得以充分準確的反映出來。endprint

（二）項目公司建設階段

在PPP項目公司的建設階段，首先要根據PPP項目公司對公共基礎設施產權的不同進行合理的區分，對于項目公司有完整產權的資產，會計人員按照相應的會計準則將其劃分為公司的無形資產、金融資產以及項目公司的固定資產中，按照其中類別進行逐一核算。對于項目公司只有特許經營權的公共基礎設施則進行單獨的核算。

（三）項目公司運營階段

在PPP項目公司的運營階段，首先要對項目公司的收入類型進行確定，把項目公司的收入劃分為公司的營業收入，不應該將其錯分為項目公司的投資收益。項目公司的收入類型的確定是項目公司經營活動中重要的一環，在項目公司對公共基礎設施特許經營權的攤銷方面，會計人員要根據相應的特許經營的期限要求，按照其全部的入賬價值來進行攤銷處理，而且在公共基礎設施特許經營權的攤銷方面不應考慮其中的殘值要求。在PPP項目公司運用階段的后期支出管理上，為了保證公共基礎設施可以發揮其相應的作用，期間所產生的維護費用剛指出應該計入當前損益科目來進行會計處理，而對于公共基礎設施所要進行的定期檢測以及出現損壞時的維修所要支出的相關費用，會計人員應把該項支出計入到項目的資產價值當中[5]。

（四）項目公司移交階段

在PPP項目公司對公共基礎設施特許經營權到期后的移交環節，進行PPP項目公司移交時的會計核算。針對公共基礎設施的特許協議中所規定要無償對政府進行移交的部分不應進行相關的會計處理。對于PPP項目公司對公共基礎設施有完整所有權的資產，會計人員應按照當時簽訂的相關協議規定，以及國家相關的法律法規對其進行全面詳盡的清算。

五、結語

PPP項目是政府部門與項目公司開展合作建設公共基礎設施的一種方式，可以有效的解決以往公共基礎設施融資困難、管理不到位等一系列問題。通過政府與企業的這種合作可以推動我國現代化城市建設，減少政府在公共基礎建設方面的資金以及管理壓力，實現政府與企業的合作共贏。在保證PPP項目有序開展的同時其中隱藏的會計核算問題也要進行不斷的完善，科學的會計核算可以為政府以及企業提供真實有效的信息來幫助相關人員規避風險進行正確的決策，因此在進行項目會計核算時要明確會計核算的內容，提高會計核算的水平，來讓PPP項目得到持續的發展，更好的為社會服務。

參考文獻：

[1]周璐.PPP項目會計核算相關問題研究[J].會計師，2017，01（18）：65-66.

[2]杜向萍.PPP項目會計核算相關問題研究[J].當代經濟，2017，03（23）：134-135.

[3]翁健.PPP項目會計核算淺析[J].經營管理者，2017，05（15）：25.

[4]孫祥.PPP項目會計核算問題的思考[J].時代金融，2016，11（35）：202+205.

[5]李華.PPP項目會計核算相關問題研究[J].財經界（學術版），2015，12（15）：185-186.

（作者單位：中鐵建云南投資有限公司）endprint