淺談園林綠化工程項目內(nèi)部審計

趙燕

摘要：本文在分析園林綠化工程項目內(nèi)部審計必要性的基礎(chǔ)上剖析了園林工程項目內(nèi)部審計存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的對策，以期更好地促進園林綠化工程企業(yè)提高管理水平，將風(fēng)險控制在企業(yè)可承受度范圍內(nèi)，從而促進企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：園林綠化；工程項目；內(nèi)部審計

現(xiàn)代企業(yè)管理的最終目標是有效應(yīng)對自身發(fā)展過程中面臨的各種風(fēng)險，在做好社會責(zé)任的前提下實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。園林綠化工程企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的一種，其在美化城市環(huán)境，完善城市綠化景觀方面具有重要意義。基于此意義，我們有必要探討不斷發(fā)展的園林綠化工程企業(yè)在項目工程方面存在的問題。近年來，隨著園林綠化工程企業(yè)集團化進程的不斷推進，外地項目的承接力度在不斷增強，面臨的各類風(fēng)險也接踵而至。這就要求園林綠化工程企業(yè)對園林綠化工程項目進行內(nèi)部審計以及時發(fā)現(xiàn)園林綠化工程項目存在的問題并采取行之有效的應(yīng)對措施，從源頭上做好風(fēng)險防范工作，只有強化事前的策劃、事中的控制和事后的總結(jié)，才能不斷提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，將風(fēng)險控制在合理承受的范圍內(nèi)，不斷促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，提高其經(jīng)濟效益。

一、園林綠化工程項目內(nèi)部審計的必要性

園林綠化工程企業(yè)經(jīng)濟活動隨著其規(guī)模的不斷做強、做大，其內(nèi)部控制管理的要求也越來越高。內(nèi)部審計作為一項內(nèi)部手段，對幫助企業(yè)科學(xué)決策、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標、提高企業(yè)風(fēng)險防控能力具有重要意義。首先，內(nèi)部審計有助于園林綠化企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)項目施工期間存在的違規(guī)問題，通過發(fā)現(xiàn)問題、解決問題可以總結(jié)出系統(tǒng)的經(jīng)驗，為后續(xù)項目的科學(xué)管理奠定基礎(chǔ)；其次，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部實施的一種監(jiān)督活動，通過發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督工作，可以規(guī)避或者降低項目實施過程中帶來的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)，進而促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標；最后，內(nèi)部審計作為內(nèi)部管理的一項職能，可以從源頭上規(guī)范經(jīng)營管理行為，提高企業(yè)的風(fēng)險防控能力。為此，對于園林施工企業(yè)來說，開展綠化工程項目審計顯得尤為重要。

二、園林綠化工程項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）目標利潤率的確定缺乏依據(jù)

園林綠化工程項目在施工前都應(yīng)由業(yè)務(wù)部門測算出該項目的目標利潤率并提交給財務(wù)部門據(jù)以確定項目階段所應(yīng)反映的利潤水平。這個目標利潤率的確定應(yīng)有測算依據(jù)并應(yīng)提供相關(guān)基礎(chǔ)資料作為支撐。在內(nèi)部審計中，園林綠化企業(yè)財務(wù)部門提供給審計人員的目標利潤率大多都提供不了支持證據(jù)，有的是根據(jù)經(jīng)驗而定，有的是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖確定，這對于正確預(yù)測項目的目標利潤具有較大的影響。

據(jù)調(diào)研，實務(wù)中大部分園林綠化企業(yè)的工程項目一般有兩種經(jīng)營模式：第一種是自營模式，由企業(yè)承接項目后自行組織人員完成，項目盈虧據(jù)實確定；第二種是承包模式，即由項目經(jīng)理與企業(yè)簽訂承包協(xié)議，按合同造價確定利費比例，企業(yè)按約定比例收取管理費，項目具體盈虧則由承包人承擔(dān)。從園林行業(yè)的特點和實際情況看，由于各園林綠化企業(yè)普遍采用第二種經(jīng)營模式，只按承包協(xié)議收取管理費，項目實際盈虧和企業(yè)無關(guān)。因此有企業(yè)認為，項目的利潤率測算失去意義，在實務(wù)操作中也就省略了這一環(huán)節(jié)，這也是企業(yè)拿不出目標利潤率測算依據(jù)的主要原因。

（二）基礎(chǔ)資料管理的缺失

園林綠化施工企業(yè)普遍存在的一大問題就是各類工程臺賬缺失、無法提供完整的原始單據(jù)。雖然近年來隨著內(nèi)部審計的深入開展，企業(yè)項目部的基礎(chǔ)資料管理有所提高，但距離規(guī)范的要求仍有一定的差距：如個別企業(yè)沒有建立一套完整的工程臺賬體系；部分項目部的材料驗收及使用都沒有留下完整的書面記錄，有的甚至連原始單據(jù)都無法提供；還有的項目產(chǎn)值上報缺少相關(guān)業(yè)主審核依據(jù)，部分項目直到竣工結(jié)束，相關(guān)的合同變更、工作簽證等基礎(chǔ)資料都無法提供。上述情況都表明企業(yè)在項目的基礎(chǔ)資料管理方面還有待進一步提高，特別是項目管理制度的建設(shè)方面。

（三）苗木采購及驗收環(huán)節(jié)存在的問題

園林綠化施工企業(yè)早期的管理模式均為粗放型，大多企業(yè)在苗木采購活動中均存在以下問題：1.沒有采購計劃和請購手續(xù)；2.采購方式的選擇比較單一；3.定價機制不科學(xué)，缺乏苗木采購定價機制；4.供應(yīng)商的選擇比較隨意；5.缺乏采購驗收制度，沒有明確驗收方式，缺少驗收環(huán)節(jié)臺賬和出入庫手續(xù)。苗木采購及驗收環(huán)節(jié)所存在的問題，實際上反映了企業(yè)在內(nèi)控管理上的一個重大缺失。

（四）分包勞務(wù)管理存在的問題

由于園林綠化施工行業(yè)準入門檻較低，綠化分包工程的承接者大都沒有組建自己正規(guī)的企業(yè)。而出于節(jié)約成本的考慮，有的施工企業(yè)沒有通過正規(guī)的勞務(wù)公司與分包隊伍簽訂勞務(wù)合同，工程中分包勞務(wù)的成本大多采用由分包勞務(wù)隊提供發(fā)票充賬的形式，由于分包勞務(wù)掛靠的單位不固定，這就造成同一支施工隊伍在一個施工周期內(nèi)可能提供不同的發(fā)票來充賬，審計中甚至出現(xiàn)支付工程款的收款單位與分包商提供的發(fā)票抬頭不相符合的情況。

（五）資金支付及工程變更簽證單管理存在的問題

園林綠化施工企業(yè)有的項目合同金額較小，規(guī)模不大，在項目資金支付環(huán)節(jié)存在合同中約定分包商支付履約保證金，但實際中得不到落實的問題，該收取的履約保證金沒有收到；有些項目存在在分包合同未簽訂的情況下就已經(jīng)支付分包款的情況，這些現(xiàn)象從側(cè)面反映出有些分包商實力不強，履約能力較差，甚至有的連基本的誠信度都不具備。在項目工程變更簽證方面也有問題，事實上簽證是對于項目的二次經(jīng)營和扭轉(zhuǎn)低價中標項目虧損增加盈利的主要手段之一，但是施工企業(yè)在工程項目管理中送簽的工程變更簽證份數(shù)和金額比例普遍不高，主動扭轉(zhuǎn)合同不合理條款的經(jīng)濟意識不強，同時在發(fā)給業(yè)主的簽證索賠記錄的資料的歸集不夠完整，在過程中未能有意識的收集有支撐力度的書面材料，從而使后續(xù)的工程竣工結(jié)算處于被動。

三、園林綠化工程項目審計中發(fā)現(xiàn)問題的應(yīng)對措施

（一）正確確定目標利潤率

目標利潤率的確定涉及到企業(yè)的成本控制目標和財務(wù)預(yù)算的完成情況，因而它的確定應(yīng)有一套規(guī)范的程序，每個環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的支撐依據(jù)?；趫@林綠化工程企業(yè)兩種不同的經(jīng)營模式，可以有兩種做法：一是企業(yè)正常的自營項目，經(jīng)營部門可以根據(jù)實際情況科學(xué)合理的測算出項目的目標利潤率，并及時提供給財務(wù)部門據(jù)以進行成本控制，當(dāng)項目施工過程中有影響到目標利潤率變化的重大因素發(fā)生如：設(shè)計變更、市場人工、材料等價格重大波動等，經(jīng)營部門應(yīng)根據(jù)新情況對目標利潤率進行重新測算并提交財務(wù)部門對目標利潤及時進行調(diào)整；二是采用承包模式的項目，則承包協(xié)議中的上交管理費比率即可作為項目的目標利潤率，但這個上交比例也不應(yīng)是由某一領(lǐng)導(dǎo)確定，而應(yīng)經(jīng)過集體決策，通過規(guī)范程序確立下來。首先應(yīng)由經(jīng)營部門根據(jù)市場環(huán)境和實際情況對所屬項目進行必要的評估以擬定合理的利費比例，然后經(jīng)各相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)依次對此比例進行審核會簽后才能最終確定，這種程序上的規(guī)范能最大限度地避免各種風(fēng)險。endprint

（二）有效管理基礎(chǔ)資料

由于綠化項目管理人員配備不足等客觀原因，施工企業(yè)基礎(chǔ)資料缺乏完善的管理。因此，企業(yè)應(yīng)以材料管理為突破口，可以以點帶面，通過對材料管理的規(guī)范化帶動整個項目管理工作的規(guī)范化，從而逐步在企業(yè)內(nèi)建立一套相對完整的基礎(chǔ)資料管理制度，從苗木材料等的采購到驗收、從入庫到出庫，都要有相應(yīng)記錄，材料清單、送貨單等原始資料都應(yīng)明確專人負責(zé)保管，而材料從入庫到出庫，整個流程都應(yīng)在材料臺賬中完整反映，通過此臺賬，可供日后審計人員審核、確認施工中的進料、用料情況。如果材料臺賬理順了，其他的諸如外包、產(chǎn)值、外雇勞力使用等臺賬都可以根據(jù)實際情況順理成章的建立起來。項目部的每個管理人員都應(yīng)從思想上重視管理工作，樹立這樣一個意識：即自己所經(jīng)手的每一道手續(xù)都要留下痕跡，都要經(jīng)得起檢查。

（三）制定采購和驗收制度

一方面，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，全面梳理采購業(yè)務(wù)流程，完善采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施。另一方面，施工企業(yè)應(yīng)該建立和完善合格供應(yīng)商管理制度，同時建立苗木供應(yīng)商電子平臺，并對合格供應(yīng)商進行動態(tài)考核，定期對名錄上的合格供應(yīng)商進行梳理，剔除不合格的供應(yīng)商，從而提升企業(yè)進貨的苗木質(zhì)量。

（四）規(guī)范分包勞務(wù)管理

規(guī)范管理是現(xiàn)代企業(yè)的基本特征，也是企業(yè)做大做強的根本保障。如果施工企業(yè)沿用松散式掛靠的模式，雖然可以簡化管理程序，節(jié)約管理成本，但也會造成企業(yè)在勞務(wù)用工、合同簽訂和財務(wù)支付等一系列環(huán)節(jié)上的不規(guī)范。從長遠角度看是不利于企業(yè)未來發(fā)展的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)扭轉(zhuǎn)觀念，將外包勞務(wù)逐步轉(zhuǎn)到規(guī)范化管理的道路上來。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對與本企業(yè)掛鉤的多支勞務(wù)隊伍進行梳理，從勞務(wù)用工的組成、分包工程款的支付依據(jù)及形式、分包隊伍的管理與成本效益等方面做多方探討，采用逐步推進的方式，按照項目的性質(zhì)，先大后小，先重點后普通，針對重點項目和合同金額達到一定標準以上的項目，杜絕與個體施工隊簽約；而零星綠化小項目或低于一定標準的項目，施工企業(yè)可以根據(jù)實際情況自主決定勞務(wù)分包，但諸如勞務(wù)合同、用工協(xié)議及財務(wù)支付等相關(guān)程序應(yīng)逐步完備，以實現(xiàn)勞務(wù)外包規(guī)范化管理。

（五）加強資金支付和工程變更單管理

園林綠化施工企業(yè)應(yīng)細化工程項目款的支付管理制度，在簽訂工程項目分包合同時，增加不能支付履約保證金的違約條款，督促分包方及時足額支付履約保證金，降低發(fā)包方的經(jīng)營風(fēng)險；項目資金的支付應(yīng)嚴格按照合同約定，經(jīng)審批一系列程序后，按照形象進度支付，任何人都不得違反合同約定擅自支付工程款。對于分包，企業(yè)要搜集分包方檔案資料，優(yōu)選合格的分包方，對于實力不強，履約能力差，誠信度不高的分包方從名錄中剔除。此外，企業(yè)還應(yīng)加強自我保護的意識，項目實施中針對工程變更要及時做好變更手續(xù)，并將相關(guān)資料妥善保存，便于后期結(jié)算。對于涉訟或爭議索賠的簽證更要有法律意識，資料的歸集更要重視，必要的時候可以咨詢公司法務(wù)部門或者聘請律師，極大地維護和保障公司利益。

四、結(jié)束語

本文在分析園林綠化工程項目內(nèi)部審計的必要性的基礎(chǔ)上剖析了園林工程項目存在目標利潤率的確定缺乏依據(jù)、基礎(chǔ)資料管理缺失、苗木采購及驗收環(huán)節(jié)、分包勞務(wù)管理、資金支付及工程變更簽證單管理存在的問題，針對問題提出了正確確定目標利潤率、有效管理基礎(chǔ)資料、制定采購和驗收制度、規(guī)范分包勞務(wù)管理以及加強資金支付和工程變更單管理的應(yīng)對措施。筆者認為采取上述有效的針對措施，園林綠化工程項目的管理會越來越規(guī)范，企業(yè)面臨的風(fēng)險將會減少，市場競爭力相對增強，經(jīng)營的效率和效果就會有較大幅度的提高。

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（作者單位：上海園林（集團）有限公司）endprint