淺談園林綠化工程項目內部審計

趙燕

摘要：本文在分析園林綠化工程項目內部審計必要性的基礎上剖析了園林工程項目內部審計存在的問題，并針對問題提出了相應的對策，以期更好地促進園林綠化工程企業提高管理水平，將風險控制在企業可承受度范圍內，從而促進企業健康發展。

關鍵詞：園林綠化；工程項目；內部審計

現代企業管理的最終目標是有效應對自身發展過程中面臨的各種風險，在做好社會責任的前提下實現企業的利潤最大化。園林綠化工程企業是現代企業的一種，其在美化城市環境，完善城市綠化景觀方面具有重要意義。基于此意義，我們有必要探討不斷發展的園林綠化工程企業在項目工程方面存在的問題。近年來，隨著園林綠化工程企業集團化進程的不斷推進，外地項目的承接力度在不斷增強，面臨的各類風險也接踵而至。這就要求園林綠化工程企業對園林綠化工程項目進行內部審計以及時發現園林綠化工程項目存在的問題并采取行之有效的應對措施，從源頭上做好風險防范工作，只有強化事前的策劃、事中的控制和事后的總結，才能不斷提高企業應對風險的能力，將風險控制在合理承受的范圍內，不斷促進企業穩步發展，提高其經濟效益。

一、園林綠化工程項目內部審計的必要性

園林綠化工程企業經濟活動隨著其規模的不斷做強、做大，其內部控制管理的要求也越來越高。內部審計作為一項內部手段，對幫助企業科學決策、實現企業經營目標、提高企業風險防控能力具有重要意義。首先，內部審計有助于園林綠化企業及時發現項目施工期間存在的違規問題，通過發現問題、解決問題可以總結出系統的經驗，為后續項目的科學管理奠定基礎；其次，內部審計是企業內部實施的一種監督活動，通過發揮內部監督工作，可以規避或者降低項目實施過程中帶來的經營風險及財務風險，將風險控制在可承受度范圍內，進而促進企業實現經營目標；最后，內部審計作為內部管理的一項職能，可以從源頭上規范經營管理行為，提高企業的風險防控能力。為此，對于園林施工企業來說，開展綠化工程項目審計顯得尤為重要。

二、園林綠化工程項目審計中發現的問題

（一）目標利潤率的確定缺乏依據

園林綠化工程項目在施工前都應由業務部門測算出該項目的目標利潤率并提交給財務部門據以確定項目階段所應反映的利潤水平。這個目標利潤率的確定應有測算依據并應提供相關基礎資料作為支撐。在內部審計中，園林綠化企業財務部門提供給審計人員的目標利潤率大多都提供不了支持證據，有的是根據經驗而定，有的是根據領導的意圖確定，這對于正確預測項目的目標利潤具有較大的影響。

據調研，實務中大部分園林綠化企業的工程項目一般有兩種經營模式：第一種是自營模式，由企業承接項目后自行組織人員完成，項目盈虧據實確定；第二種是承包模式，即由項目經理與企業簽訂承包協議，按合同造價確定利費比例，企業按約定比例收取管理費，項目具體盈虧則由承包人承擔。從園林行業的特點和實際情況看，由于各園林綠化企業普遍采用第二種經營模式，只按承包協議收取管理費，項目實際盈虧和企業無關。因此有企業認為，項目的利潤率測算失去意義，在實務操作中也就省略了這一環節，這也是企業拿不出目標利潤率測算依據的主要原因。

（二）基礎資料管理的缺失

園林綠化施工企業普遍存在的一大問題就是各類工程臺賬缺失、無法提供完整的原始單據。雖然近年來隨著內部審計的深入開展，企業項目部的基礎資料管理有所提高，但距離規范的要求仍有一定的差距：如個別企業沒有建立一套完整的工程臺賬體系；部分項目部的材料驗收及使用都沒有留下完整的書面記錄，有的甚至連原始單據都無法提供；還有的項目產值上報缺少相關業主審核依據，部分項目直到竣工結束，相關的合同變更、工作簽證等基礎資料都無法提供。上述情況都表明企業在項目的基礎資料管理方面還有待進一步提高，特別是項目管理制度的建設方面。

（三）苗木采購及驗收環節存在的問題

園林綠化施工企業早期的管理模式均為粗放型，大多企業在苗木采購活動中均存在以下問題：1.沒有采購計劃和請購手續；2.采購方式的選擇比較單一；3.定價機制不科學，缺乏苗木采購定價機制；4.供應商的選擇比較隨意；5.缺乏采購驗收制度，沒有明確驗收方式，缺少驗收環節臺賬和出入庫手續。苗木采購及驗收環節所存在的問題，實際上反映了企業在內控管理上的一個重大缺失。

（四）分包勞務管理存在的問題

由于園林綠化施工行業準入門檻較低，綠化分包工程的承接者大都沒有組建自己正規的企業。而出于節約成本的考慮，有的施工企業沒有通過正規的勞務公司與分包隊伍簽訂勞務合同，工程中分包勞務的成本大多采用由分包勞務隊提供發票充賬的形式，由于分包勞務掛靠的單位不固定，這就造成同一支施工隊伍在一個施工周期內可能提供不同的發票來充賬，審計中甚至出現支付工程款的收款單位與分包商提供的發票抬頭不相符合的情況。

（五）資金支付及工程變更簽證單管理存在的問題

園林綠化施工企業有的項目合同金額較小，規模不大，在項目資金支付環節存在合同中約定分包商支付履約保證金，但實際中得不到落實的問題，該收取的履約保證金沒有收到；有些項目存在在分包合同未簽訂的情況下就已經支付分包款的情況，這些現象從側面反映出有些分包商實力不強，履約能力較差，甚至有的連基本的誠信度都不具備。在項目工程變更簽證方面也有問題，事實上簽證是對于項目的二次經營和扭轉低價中標項目虧損增加盈利的主要手段之一，但是施工企業在工程項目管理中送簽的工程變更簽證份數和金額比例普遍不高，主動扭轉合同不合理條款的經濟意識不強，同時在發給業主的簽證索賠記錄的資料的歸集不夠完整，在過程中未能有意識的收集有支撐力度的書面材料，從而使后續的工程竣工結算處于被動。

三、園林綠化工程項目審計中發現問題的應對措施

（一）正確確定目標利潤率

目標利潤率的確定涉及到企業的成本控制目標和財務預算的完成情況，因而它的確定應有一套規范的程序，每個環節都要有相應的支撐依據。基于園林綠化工程企業兩種不同的經營模式，可以有兩種做法：一是企業正常的自營項目，經營部門可以根據實際情況科學合理的測算出項目的目標利潤率，并及時提供給財務部門據以進行成本控制，當項目施工過程中有影響到目標利潤率變化的重大因素發生如：設計變更、市場人工、材料等價格重大波動等，經營部門應根據新情況對目標利潤率進行重新測算并提交財務部門對目標利潤及時進行調整；二是采用承包模式的項目，則承包協議中的上交管理費比率即可作為項目的目標利潤率，但這個上交比例也不應是由某一領導確定，而應經過集體決策，通過規范程序確立下來。首先應由經營部門根據市場環境和實際情況對所屬項目進行必要的評估以擬定合理的利費比例，然后經各相關部門及領導依次對此比例進行審核會簽后才能最終確定，這種程序上的規范能最大限度地避免各種風險。endprint

（二）有效管理基礎資料

由于綠化項目管理人員配備不足等客觀原因，施工企業基礎資料缺乏完善的管理。因此，企業應以材料管理為突破口，可以以點帶面，通過對材料管理的規范化帶動整個項目管理工作的規范化，從而逐步在企業內建立一套相對完整的基礎資料管理制度，從苗木材料等的采購到驗收、從入庫到出庫，都要有相應記錄，材料清單、送貨單等原始資料都應明確專人負責保管，而材料從入庫到出庫，整個流程都應在材料臺賬中完整反映，通過此臺賬，可供日后審計人員審核、確認施工中的進料、用料情況。如果材料臺賬理順了，其他的諸如外包、產值、外雇勞力使用等臺賬都可以根據實際情況順理成章的建立起來。項目部的每個管理人員都應從思想上重視管理工作，樹立這樣一個意識：即自己所經手的每一道手續都要留下痕跡，都要經得起檢查。

（三）制定采購和驗收制度

一方面，施工企業應當結合實際情況，全面梳理采購業務流程，完善采購業務相關管理制度，統籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款等環節的職責和審批權限，按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，建立價格監督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節，采取有效控制措施。另一方面，施工企業應該建立和完善合格供應商管理制度，同時建立苗木供應商電子平臺，并對合格供應商進行動態考核，定期對名錄上的合格供應商進行梳理，剔除不合格的供應商，從而提升企業進貨的苗木質量。

（四）規范分包勞務管理

規范管理是現代企業的基本特征，也是企業做大做強的根本保障。如果施工企業沿用松散式掛靠的模式，雖然可以簡化管理程序，節約管理成本，但也會造成企業在勞務用工、合同簽訂和財務支付等一系列環節上的不規范。從長遠角度看是不利于企業未來發展的，所以企業應當扭轉觀念，將外包勞務逐步轉到規范化管理的道路上來。施工企業應當對與本企業掛鉤的多支勞務隊伍進行梳理，從勞務用工的組成、分包工程款的支付依據及形式、分包隊伍的管理與成本效益等方面做多方探討，采用逐步推進的方式，按照項目的性質，先大后小，先重點后普通，針對重點項目和合同金額達到一定標準以上的項目，杜絕與個體施工隊簽約；而零星綠化小項目或低于一定標準的項目，施工企業可以根據實際情況自主決定勞務分包，但諸如勞務合同、用工協議及財務支付等相關程序應逐步完備，以實現勞務外包規范化管理。

（五）加強資金支付和工程變更單管理

園林綠化施工企業應細化工程項目款的支付管理制度，在簽訂工程項目分包合同時，增加不能支付履約保證金的違約條款，督促分包方及時足額支付履約保證金，降低發包方的經營風險；項目資金的支付應嚴格按照合同約定，經審批一系列程序后，按照形象進度支付，任何人都不得違反合同約定擅自支付工程款。對于分包，企業要搜集分包方檔案資料，優選合格的分包方，對于實力不強，履約能力差，誠信度不高的分包方從名錄中剔除。此外，企業還應加強自我保護的意識，項目實施中針對工程變更要及時做好變更手續，并將相關資料妥善保存，便于后期結算。對于涉訟或爭議索賠的簽證更要有法律意識，資料的歸集更要重視，必要的時候可以咨詢公司法務部門或者聘請律師，極大地維護和保障公司利益。

四、結束語

本文在分析園林綠化工程項目內部審計的必要性的基礎上剖析了園林工程項目存在目標利潤率的確定缺乏依據、基礎資料管理缺失、苗木采購及驗收環節、分包勞務管理、資金支付及工程變更簽證單管理存在的問題，針對問題提出了正確確定目標利潤率、有效管理基礎資料、制定采購和驗收制度、規范分包勞務管理以及加強資金支付和工程變更單管理的應對措施。筆者認為采取上述有效的針對措施，園林綠化工程項目的管理會越來越規范，企業面臨的風險將會減少，市場競爭力相對增強，經營的效率和效果就會有較大幅度的提高。

參考文獻：

[1]張巖.我國林業工程審計制度框架構建研究[D].北京林業大學，2010.

[2]陳國斌.高校基建工程內部審計問題與對策研究[D].西南財經大學，2009.

（作者單位：上海園林（集團）有限公司）endprint