新企業(yè)會計準則下企業(yè)財務(wù)審計方法初探

陳葉廷

摘要：近年來隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了解決新生事物的會計核算問題，我國對企業(yè)會計準則不斷完善并全面推行，雖然使企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量不斷得到增強，但也給財務(wù)審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)的各項經(jīng)濟活動都離不開企業(yè)財務(wù)審計工作，因此，本文從企業(yè)財務(wù)審計的主要作用、新企業(yè)會計準則給審計工作帶來的影響為出發(fā)點，對新企業(yè)會計準則下企業(yè)財務(wù)審計的方法進行探討，并提出了自己的建議。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準則；財務(wù)審計；方法

隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的日益復雜，我國一些企業(yè)的管理高層頻頻出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，然而新企業(yè)會計準則在這種環(huán)境下應(yīng)運而生，它不僅使我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力得到了增強，保障了企業(yè)財務(wù)審計工作能有效的開展，同時還給企業(yè)財務(wù)審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)，為了我國企業(yè)的經(jīng)營方式能夠得到根本的改變，就要對新企業(yè)會計準則進行深入的研究，完善企業(yè)財務(wù)管理，把人力、物力、財力等企業(yè)資本進行整合，以期企業(yè)能茁壯成長。本文就對新企業(yè)會計準則下企業(yè)財務(wù)審計方法進行了探討。

一、企業(yè)財務(wù)審計的主要作用

（一）核實被審計單位財務(wù)報表的真實性、合法性和有效性；（二）揭露被審計單位財務(wù)資料中的錯誤和舞弊等導致的重大錯報；（三）對貪污受賄、腐化墮落等腐敗問題進行有效遏制，促進廉政建設(shè)；（四）對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性提出合理的整改建議，以提高被審計單位的管理水平和運行效率。

二、新企業(yè)會計準則對審計工作的影響

（一）對收入確認的合理性和真實性審計帶來挑戰(zhàn)

《企業(yè)會計準則第14號——收入》僅從原則上界定了收入確認的條件，實務(wù)中會計人員由于其知識結(jié)構(gòu)和個人思維的不同，對收入確認的具體方法和收入確認的時點理解也有一定的偏差，從而大大增加了收入確認的核算難度，尤其是當企業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多時，甚至出現(xiàn)收入確認五花八門的情況。另外，收入的真實性審查也是收入審計當中的一個重點，隨著社會支付手段及計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，收入舞弊情況時有發(fā)生，上述情況給收入確認帶來了一定的難度，同時給審計工作也帶來了一定的挑戰(zhàn)。

（二）給貨幣資金的真實性和合理性審計帶來挑戰(zhàn)

企業(yè)會計準則未單獨對貨幣資金進行規(guī)范，但其他準則中或多或少都有涉及。貨幣資金關(guān)系到整個企業(yè)的生存和發(fā)展，牽涉到股東、債權(quán)人、管理層等各類人員的利益，一個企業(yè)的舞弊的產(chǎn)生往往從貨幣資金開始，最終又以貨幣資金終結(jié)。貨幣資金核算較為簡單，但審計難度較大，一般資金循環(huán)舞弊涉及很多其他的審計循環(huán)，其真實性和合理性給審計人員帶來不小的挑戰(zhàn)。

三、在新企業(yè)會計準則下加強企業(yè)財務(wù)審計的方法

（一）審前認真進行盡職調(diào)查

審前盡職調(diào)查的目的是讓審計人員對審計項目風險進行判斷。通過審閱企業(yè)的相關(guān)資料和詢問適當?shù)娜藛T對企業(yè)的管理制度、組織架構(gòu)、內(nèi)控制度和財務(wù)現(xiàn)狀等進行初步了解，同時也要實地察看企業(yè)的資產(chǎn)狀況、生產(chǎn)現(xiàn)狀等情況。通過執(zhí)行詢問、檢查相關(guān)資料和實地察看等審計程序，了解被審計單位的基本情況，掌握第一手資料。一般而言，對于初次接受審計的企業(yè)，對審計程序不太了解，第一手資料往往是最原始的資料，經(jīng)驗豐富的審計人員能夠從中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，對項目承接的風險控制以及項目承接后的審計把控均有較大的作用。若風險較大，可考慮不承接審計項目；若后續(xù)審計過程中取得的審計證據(jù)與盡職調(diào)查時取得的證據(jù)相互印證時存在矛盾的情況（尤其要關(guān)注收入確認和資金循環(huán)方面），則需要進一步追加審計程序直至能夠查明原因為止。

（二）實地走訪

傳統(tǒng)的審計對收入的真實性一般采用函證、檢查相關(guān)會計記錄等手段來核查。對于函證程序，由于部分被函證企業(yè)的財務(wù)人員對函證程序不熟悉或者事先與被審計企業(yè)串通，對詢證函內(nèi)容隨意核對或不予核對，直接蓋章作出核對無差異的結(jié)論；對于檢查相關(guān)會計記錄，若會計記錄偽造手段比較高明，通過檢查有時也不一定能發(fā)現(xiàn)舞弊問題。這時我們可以通過實地走訪的方法來驗證。實地走訪的人員可以是對方企業(yè)的管理層以及其他相關(guān)人員，將需詢問的內(nèi)容全部列入訪談內(nèi)容，除非企業(yè)間串通舞弊，一般能從對方企業(yè)不同人員的回答當中找到審計線索，而且通過實地走訪還能夠了解客戶的基本情況、杜絕詢證內(nèi)容被篡改的情形，即所謂“耳聽為虛，眼見為實”。

（三）核查個人卡資金流水記錄

傳統(tǒng)的審計對貨幣資金一般檢查范圍僅限企業(yè)的賬戶，對于舞弊能力較強的企業(yè)一般很難從企業(yè)賬戶中看到資金出現(xiàn)問題，這時候我們可以用親自從銀行獲取董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心人員的個人卡資金流水記錄的方法對其進行檢查。若企業(yè)出現(xiàn)資金“體外循環(huán)”，往往會通過上述人員對資金代為周轉(zhuǎn)。上述程序不僅能核查貨幣資金的完整性，還能發(fā)現(xiàn)是否有賬外收入等情況。

四、總結(jié)

綜上所述，通過在新企業(yè)準則下對財務(wù)審計工作方法的探索與實踐，對于企業(yè)中存在的錯誤和舞弊行為導致的錯報進行揭露，從而提高企業(yè)的管理水平和運行效率，促進企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。新企業(yè)準則的實施擴大了企業(yè)對會計信息的操縱空間，同時也提高了對審計工作人員的要求。因此，會計師事務(wù)所需要根據(jù)實際情況，提高審計人員的理論知識水平和專業(yè)勝任能力，以保證審計人員可以出色的完成審計工作。同時，在工作上，通過非常規(guī)審計方法以達到特殊的審計目的，以期企業(yè)財務(wù)審計工作在新企業(yè)財務(wù)準則下能夠更順利的進行。

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（作者單位：浙江捷眾科技股份有限公司）endprint