長期股權投資與可供出售金融資產比較分析

張麗

摘要：本文主要論述了長期股權投資和可供出售金融資產兩者的概念，詳細說明了長期股權投資和可供出售金融資產的區別。

關鍵詞：長期股權投資；可供出售金融資產；改變；區別；相互轉化

一、長期股權投資和可供出售金融資產概念界定

（一）長期股權投資

長期股權投資在企業中發揮著很大的作用，可以提升企業水平，增強企業競爭實力，合理調整資產結構，避減少風險出現的機率，拓展市場開展，形成方法可以通過合并企業實現，另外，還可以采取其它的方式，比如債務重組，支付現金等。從長期股權投資實際運行情況來看，其具備周期長、風險性高等特點，但是它的運行，能夠為企業帶來很大的經濟效益，我國根據這一特點，對其加大了整頓力度，專門針對長期股權投資情況展開了分析，詳細說明了長期股權投資內容，從不同環節中對處理方式展開了講解，使其和國際準則相符合。

（二）可供出售金融資產概念

可供出售金融資產是金融資產的另一部分，它類型較多，根據金融規范內容，可以將其劃分為四部分，根據現狀，對這四部分展開了分析，明確金融資產的內容。在準則基礎上，詳細描述可供出售資產，可供出售資產還包含可供出售的非衍生金融資產，另外，對于其它沒有被劃分到準則的三種金融資產，可以把它們放入可供出售金融資產范圍內。能夠提升經濟效益，確保投資期限的穩定性，防止出現風險因素，以此將作用發揮到最大化。

二、長期股權投資和可供出售金融資產的區別

（一）兩者確認的方式不同

第一，從實際情況來看，企業自身具備管理被投資單位的權利，它可以對該單位展開相應的經濟預算，合理分配收益，從實際運行情況來看，學術界和準則機構將長期股權投資分為了四部分。①控制。從投資單位運行情況可以看出，它具有投資部門擁有單獨控制的權利，它可以有效分配相關人員，明確其職責，落實工作內容，合理制定相關政策措施。②共同控制。投資企業可以根據合約內容，行駛權。③產生的影響較大。在企業運營期間，占據股份最多的人員具有表決權，雖然權利較大，但是它并不能夠決定其他方共同控制企業政策的制定。④不能夠一起進行控制。在對公允價值進行計算的過程中，不可以依靠計量進行權益性投資。需要注意的一點是，在我國長期股權投資標準內容上，受某些因素的影響，相關的條款內容發生了一點改變，其中，長期股權投資中的第四種類型，應當應用于金融工具計量準則中去管理。

第二，確定可供出售金融資產。在金融工具計量和確認中，采取的是排除方式，也就是說，將以上列舉的三種金融資產全部排除出去，這一方法可以明確區分出可供出售金融資產和其它金融資產，但是如何劃分長期股權投資，是面臨的主要難題，本文通過以下方式進行分析，詳細說明了兩者之間存在的差距，首先，它們都是對外進行投資的，相對而言，開展過程中需要較長的時間，雖然性質一樣，可是還存在著一些區別。可供出售金融資產既可以將其當做權益性投資類型，還可以作為債務性投資使用，長期股權投資的性質不一樣，它只是屬于權益性投資，在分析這一現象的時候，可以看出，對于企業發展還是具有很大影響的。

這樣一來，便可以看出，在市場內不管有沒有報價、公允價值是否穩定，都可以將其確定為長期股權投資。相反，如果企業在持股比例較低的現狀下，則要從實際情況出發，確定這一權益性投資應當納入哪種資產內，沒有報價、能不能可靠計量為主要的判斷標準，在處于無報價、不能可靠計量的情況下，把它歸納為長期股權投資。

（二）投資目的和期限不相同

第一，要想實現長期股權投資目標，關鍵在于股權投資控制和受到影響的被投資單位，對于達不到標準的權益性投資而言，只有在市場或者公允報價的情況下，才可以被確定為長期股權投資，因此，在投資期限受到初次確認的時候，便表明是長期持有。

第二，可供出售金融資產投資的目的在于出售獲利，提升經濟效益，它并不是用于控制或者影響被投資單位，這樣一來，恰恰說明了投資期限具備不確定性，企業在初始階段的時候，并不能十分肯定這是短期出售還是長期持有，投資單位選擇的獲利地點決定了長期持有時間的多少。所以，投資期限和交易性金融資產不同，它并不會隨時出現變化，僅僅是位于交易性金融資產和持有到期投資兩者之間。

（三）初始投資成本的計量不同

第一，在進行長期股權投資的時候，要從初始計量入手，加以計算，在不同類型的投資中展開分析。對此，可以選擇企業共同合并的方法，形成長期股權投資，在這一基礎上，確定出初始計量。企業合并標準內容被劃分為兩種類型，分別為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，明確規定，會計處理方式的不同，對于同一控制下的企業合并而言，初始成本按照合并獲取的權益賬面價值份額計算，而非同一控制下的企業合并不同，它是按照準則確定的合并成本體現。

第二，它主要包含投資人員輸出情況、債務重組等，通常以發生或者承擔的債務以及相關費用作為初始成本。

第三，可供出售金融資產方面；公允價值可以在活躍市場內有所體現。

（四）處理計量方式的差異

第一，長期股權投資的計量方法大致分為兩個區別，長期股權投資的后續計量包含兩種方式，分別為成本法和權益法，從上述分析可以看出，長期股權投資包括四種類型。采取原始成本進行核查，股權的長線投資要依據最原始的投資數據向外界進行原始資本的輸送，展開后續的資本計量方式。通常，后續成本在后續計量期間是不會發生變化的，除了需要調整追加投資等情況之外，其它原因所造成的變化，都不會對長期股權投資價值產生影響。采用股權的權益核對的長線股權外投的后續計算方法，大致可以從兩個方面進行斟酌。起初，在長線股權外放投資的原先基礎上，可以適當的調整初始成本，準確分析和辨別，我們在進行投資計算時能夠準確的把握被投資方的市場價值份額，以便于后續與最原始的投資資本比較，結果表明，后者一旦大于前者，不需要展開調整，相反，小于前者的話，則根據差額展開調整。再者，在長期股權投資持有過程中，加大投資單位的重視度，根投資份額調整長期股權投資的價值，一旦發生變動情況，將其納入所有權權益中。

第二，針對可供出售金融資產，可以在遵循金融工具計量標準的基礎上，以公允價值為主，將變動情況納入所有權益內，非當時的投資虧損與收益，和同期其他類的金融投資產業是有很大的差異的。

（五）金融投資損益處理方面的差異

首先，對于長線金融投資損益的減值處理，可以分成兩個方面，第一，采取投資成本進行核算，并且根據現在的市場活躍度沒有穩定的報價，公允值不能夠僅僅依賴計量的長線股權投資的方式，投資的損益和金融資產同樣重要。有相關的材料表明，金融的損益差額和經過公允計量后可售賣的金融資產不同，可以實現賬面差額的預算。

其次，另外其他形式的長線金融投資，根據相關的材料，從而推斷出，在發生金融損益情況之后，可以預測，推斷收益金額。在預算金融值與賬面價值出現差異時，可以把賬面價值附加到預算金融值。確定減值損失。另外，待確認長期股權投資的減值損失以后，未來都不能轉回，這和可供出售金融資產相比較而言，有很大區別。

三、長期股權投資和可供出售金融資產之間的相互轉化

兩者都存在很大的共同點，都是企業金融資產的重要組成部分，其最終目的旨在提高企業的長期收益。

首先，投資企業單位受金融外部資金流的影響，加大持股，對投資單位加大控制，面對這一現狀，可以將以往可供出售金融資產核算的權益轉換為長期股權投資。

其次，投資企業單位因企業的經營問題或企業外部擴張問題，手中持有股權數量持有原股數減少，會影響原單位對被投資企業的實際控股決定權，剩余股權表現為金融資產。

四、結語

根據以上的簡單論述顯現出，長期股權的形式盡不相同，經過不同的投資方式轉化為金融固定資產，金融的資產是以剩余全部金融股權來進行基本衡量的，將其納入當期損益中。

參考文獻：

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（作者單位：上海奔原企業發展有限公司）endprint