全面實施“營改增”對地方財政收入的影響研究

郭云斐

摘要：2012年開始實施的“營改增”試點啟動了我國新一輪的稅制改革，作為地方主要稅種的營業(yè)稅退出歷史舞臺，對地方財政造成了巨大的沖擊。要實現(xiàn)地方財政的良性發(fā)展則必須明晰“營改增”對其影響程度，科學構建地方稅收體系，適當拓寬地方稅收權限，促進產(chǎn)業(yè)結構調整升級，擴大稅基，這對于完善我國財稅體制意義重大。

關鍵詞：營改增；地方財政收入；擴大稅基；產(chǎn)業(yè)結構

1引言

自2012年1月1日我國率先在上海地區(qū)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始試點實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）以來，財政部和國家稅務總局出臺了一系列營改增政策法規(guī)，增值稅擴圍改革逐漸深入。2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)實施“營改增”，營業(yè)稅徹底退出了歷史舞臺。全面實施營改增實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。但是營業(yè)稅作為地方財政收入的主打稅種，改征增值稅，使地方財政面臨著各種風險和考驗。隨著改革進程的推進，對地方財政的影響持續(xù)擴大。

2營改增政策的實施現(xiàn)狀

營業(yè)稅改征增值稅，是自2009年實施消費型增值稅改革后的再次重大稅制轉換，是我國一項重要的結構性減稅舉措。全面實施“營改增”以來，大體運行平穩(wěn)并產(chǎn)生了以下幾個方面的積極效應：

一是減少企業(yè)成本支出，實現(xiàn)社會經(jīng)濟健康平穩(wěn)發(fā)展。“營改增”改革過后大部分納稅人稅負降低，加之增值稅抵扣環(huán)節(jié)消除了重復征稅，企業(yè)經(jīng)營效益顯著提升。這對于解決現(xiàn)階段的就業(yè)困難，科學調整現(xiàn)有國民經(jīng)濟的發(fā)展模式起到關鍵作用。二是促進產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。營業(yè)稅按照全額進行征收導致納稅人稅收負擔過重，不利于調動現(xiàn)代服務業(yè)的資本活躍度，不能將資金更多運用于研究開發(fā)等促使產(chǎn)業(yè)專業(yè)化升級的工作中，從而制約了其市場發(fā)展。“營改增”實施后，提高了納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，促進產(chǎn)業(yè)分工向科學化專業(yè)化發(fā)展。三是消除因為稅種不同而產(chǎn)生重復征稅以及不公平格局。從稅制設計上來看，營業(yè)稅按勞務等交易額征稅，增值稅按銷項稅抵扣購買貨物進項稅的辦法來征稅，實行營業(yè)稅改征增值稅可使服務企業(yè)抵扣其購買固定資產(chǎn)和服務的增值稅進項稅額，也使制造企業(yè)和零售企業(yè)能就其消費的服務性質產(chǎn)品進行進項稅抵扣，納稅格局得到協(xié)調。

3營改增政策對地方財政收入的影響

從短期來看，“營改增”明顯降低了地方財政收入，給地方財政施加了巨大壓力。稅收收入和非稅收收入共同構成了地方財政收入，稅收收入在地方財政收入中占比較大。營業(yè)稅作為地方固定收入中的主體稅種，在全國范圍內(nèi)來看在地方財政收入中占比達4成左右，有的甚至達到近7成，增值稅為中央和地方共享收入，在改革后，進一步加強了中央收入而使地方財政收入不斷被壓縮，施加巨大的地方財政壓力。加之由于我國實行的是消費型增值稅，幾乎絕大部分企業(yè)進項稅額可從其增值稅銷項額中扣除，也降低了地方的增值稅收入。同時由于城建稅等相關附加稅費的計算與企業(yè)實際繳納的增值稅和營業(yè)稅均直接相關，因此在地方財政在“營改增”試點企業(yè)和相關下游企業(yè)營業(yè)稅（即改革后的“改征增值稅”）、增值稅收入下降的同時，相關附加稅費收入同時減少。

4地方財政體制應對“營改增”政策的改革策略

4.1構建地方稅收法制體系，適當拓寬地方稅收權限

構建科學的稅收法制體系，讓法律充分發(fā)揮其約束和監(jiān)督作用既是深化“營改增”財稅體制的需要，也是完善和規(guī)范地方稅收體系的必要途徑。拓寬地方政府的稅收權限，賦予省一級政府適當?shù)亩愂樟⒎唷５胤秸畵碛羞m度的稅收立法權能夠使地方政府因地制宜地獲得財政收入，取得其提供公共品和服務的資金支持，各地政府根據(jù)自身經(jīng)濟社會發(fā)展的實際情況和現(xiàn)有的稅源情況，在合理范圍內(nèi)科學設置適合本地發(fā)展需要的稅種，對調動地方經(jīng)濟發(fā)展的積極性、合理配置有限社會資源、滿足社會居民對公共產(chǎn)品的需求有著積極的促進作用。

4.2促進產(chǎn)業(yè)結構調整升級，擴大稅基

關注國家宏觀經(jīng)濟政策，研究地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展對策。供給側結構改革背景下的“營改增”政策是結構性減稅的重要形式，地方政府要密切關注國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的方針政策，結合當?shù)亟?jīng)濟特點，制定符合自身經(jīng)濟發(fā)展需求的實施細則和優(yōu)惠政策，以擴寬稅基和稅源來保證地方財政收入。發(fā)揮地方財政資金的推動作用，加快服務業(yè)分離。以“營改增”過渡時期財政分享體制為契機，地方政府主動推進企業(yè)主輔分離，加大科技創(chuàng)新力度，實現(xiàn)地方可用財力的增長；反過來再用新增的財力扶持企業(yè)進一步加大科技創(chuàng)新，從而形成一個良性循環(huán)，推動地方經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。努力拓展發(fā)展空間和業(yè)務輻射能力，培育新的稅收增長點，推動區(qū)域經(jīng)濟整體發(fā)展。

4.3培育新地方主體稅種，完善地方稅收體系

我國雖然地方稅種類較多，但除營業(yè)稅以外的大部分稅種收入較小而且征收成本較高，造成“營改增”之后地方主體稅種缺乏，財政收入難以滿足其支出需求的狀況。因此，合理匹配政府問事權和財力需要通過確立取消老化稅種，開征新稅種來提高地方收入。對于我國現(xiàn)存與目前社會經(jīng)濟發(fā)展和當前市場經(jīng)濟模式不適應的稅種，若喪失了促進社會經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和實施良好的宏觀調控功能，應對其適時取消，并可以合并一些有重復性的稅種。同時，為促進社會經(jīng)濟現(xiàn)代化發(fā)展，配合國家政策來實現(xiàn)全國宏觀調控目標，應適當開征一些新稅種，最佳的地方主體稅種應該具備稅基寬、稅源廣且來源穩(wěn)定、地域優(yōu)勢明顯、稅收受益大小與本地政府履行公共職能的優(yōu)劣情況相關等特點。

5結束語

推廣全面征收增值稅是全世界稅制改革的共同趨勢和一致選擇，增值稅本身的稅收中性可以促進經(jīng)濟的有效配置，避免重復征稅，促進專業(yè)協(xié)作發(fā)展。營改增的目的是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，繼而推動經(jīng)濟的健康發(fā)展。從長遠發(fā)展來看，其對地方財政收入的影響呈現(xiàn)積極態(tài)勢。本文從營改增實施現(xiàn)狀及其對地方財政收入影響這一角度加以探討，提出了通過適當拓寬地方稅收權限、促進產(chǎn)業(yè)結構調整升級和培育新地方主體稅種等對策，以改善營改增對地方財政收入的沖擊效應。endprint