注冊會計師行業(yè)發(fā)展支持經(jīng)濟振興的路徑研究
——以黑龍江省為例

王佳 張林

一 、注冊會計業(yè)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀分析

作為我國高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分，注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要制度安排。經(jīng)過30年的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為服務(wù)國家經(jīng)濟社會健康快速發(fā)展不可或缺的力量，注冊會計師行業(yè)在提升企業(yè)信息質(zhì)量，增強信息透明化、監(jiān)督市場經(jīng)濟，規(guī)范資本市場，進行有效資源配置，服務(wù)社會發(fā)展等方面貢獻了巨大的作用。目前，我國執(zhí)業(yè)注冊會計師10萬余人，會計師事務(wù)所8000余家，2016年業(yè)務(wù)收入超過700億。隨著近萬家新三板公司的掛牌以及創(chuàng)業(yè)板公司的大量上市，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)從傳統(tǒng)的審計鑒證拓展到管理咨詢以及境外業(yè)務(wù)，注冊會計師行業(yè)規(guī)模、布局進一步優(yōu)化提升，為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)起到了支撐性的作用。江眾多企業(yè)積極推進境外投資，增設(shè)海外分支機構(gòu)，因此急需培養(yǎng)國際化專業(yè)會計審計人才 ，參與企業(yè)境外上市籌資和跨國并購投資決策，助推龍江企業(yè)走向世界，提升國際上的核心競爭力。

二、黑龍江注冊會計師行業(yè)發(fā)展對經(jīng)濟振興的積極作用

注冊會計師行業(yè)的發(fā)展在一定程度上輔助、促進經(jīng)濟發(fā)展。注冊會計師行業(yè)發(fā)展與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展緊密相聯(lián)，我國華東地區(qū)、華北地區(qū)注冊會計師行業(yè)發(fā)展優(yōu)勢明顯，會計師事務(wù)所數(shù)量占全國會計師事務(wù)所數(shù)量的47%；華南、華中、西南、東北地區(qū)會計師事務(wù)所分別占全國會計師事務(wù)所數(shù)量的12%左右，西北地區(qū)相對較弱，數(shù)量占比6%。黑龍江省（簡稱“龍江”）作為東北老工業(yè)地區(qū)，其經(jīng)濟發(fā)展主要依靠重工業(yè)以及軍工裝備企業(yè)，隨著國家創(chuàng)新戰(zhàn)略實施以及“一帶一路”政策的提出，黑龍江省產(chǎn)業(yè)發(fā)展逐步向服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變，注冊會計師行業(yè)作為中介服務(wù)行業(yè)，助力龍江經(jīng)濟發(fā)展，提升龍江企業(yè)價值，振興龍江經(jīng)濟發(fā)展。

1. 注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提升企業(yè)價值創(chuàng)造和促進社會價值增值

作為專家組成的智力密集型行業(yè)，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，將直接貢獻于服務(wù)業(yè)，特別是高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展。更為重要的是，注冊會計師行業(yè)經(jīng)過三十年的發(fā)展，積累起來的人才建設(shè)、專業(yè)標準建設(shè)、質(zhì)量監(jiān)督體系建設(shè)、內(nèi)部治理、市場開拓和專業(yè)精神培育等方面的實踐經(jīng)驗，能夠為企業(yè)實現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)更新、經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整、管理流程再造、成本方案設(shè)計等各個方面提供優(yōu)化措施，提升企業(yè)價值的同時，對國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和社會價值增值具有重要的推動作用。

2. 注冊會計師行業(yè)發(fā)展為龍江經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展提供重要的社會監(jiān)督

社會經(jīng)濟監(jiān)督體系發(fā)揮著積極的作用部分依賴于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。一方面，注冊會計師積極參與國家相關(guān)重大投資項目的咨詢和審計工作，監(jiān)督企業(yè)如實反映經(jīng)營成果，不斷提升會計信息質(zhì)量，強化信息透明度程度，優(yōu)化資源配置，發(fā)揮市場在社會經(jīng)濟發(fā)展中的積極作用；另一方面，環(huán)境問題日益得到重視，經(jīng)濟健康發(fā)展急需注冊會計師環(huán)境審計職能的發(fā)揮，為我國健康經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。

3.注冊會計師行業(yè)發(fā)展促進龍江推進“一帶一路”戰(zhàn)略的實施

借助國家“一帶一路”戰(zhàn)略，龍

三、 龍江經(jīng)濟振興發(fā)展對注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需求

黑龍江省會計師事務(wù)所在規(guī)模、收入水平和注冊會計師人數(shù)上，都與其他省份存在一定差距，企業(yè)、業(yè)務(wù)形式單一、從業(yè)人員學歷偏低等現(xiàn)象普遍存在。同時，通過與其服務(wù)的審計客戶進行溝通，發(fā)現(xiàn)省內(nèi)注冊會計師行業(yè)存在管理體制不完善、低價競爭等問題，嚴重影響了省內(nèi)注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量。因此，為滿足龍江經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展的需要，必須大力發(fā)展注冊會計師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，促使本省注冊會計師行業(yè)盡早實現(xiàn)以下目標：

1.規(guī)模結(jié)構(gòu)合理化

黨中央、國務(wù)院對東北老工業(yè)基地進行政策扶持，對農(nóng)業(yè)發(fā)展、資源轉(zhuǎn)型、解決民生等方面給予高度支持。國家實施“一帶一路”戰(zhàn)略，拓展了本省對外合作新空間。這就需要發(fā)展和培育具有一定水平和良好執(zhí)業(yè)環(huán)境的大型專業(yè)化的國內(nèi)會計師事務(wù)所，以及能夠為跨國企業(yè)提供國際服務(wù)的高端國際事務(wù)所。進一步完善董事會制度、股權(quán)結(jié)構(gòu)、權(quán)力分配和議事規(guī)則，積極整合建立國內(nèi)大型會計師事務(wù)所，扶持中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展，引導小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展。

2.組織形式科學化

龍江經(jīng)濟發(fā)展依靠全省行業(yè)的健康發(fā)展，注冊會計師行業(yè)能夠維護資本市場有序發(fā)展，其審計監(jiān)督、業(yè)務(wù)咨詢等服務(wù)能夠維護社會公眾利益，推動其組織形式科學化建設(shè)，是推動龍江經(jīng)濟發(fā)展的有效路徑。科學化的組織形式主要包括：（1）會計師事務(wù)所優(yōu)勢互補、聯(lián)合發(fā)展。（2）會計師事務(wù)所在自愿、互利、共贏的原則上，在省內(nèi)組建管理公司或集團化公司。（3）具備條件的會計師事務(wù)所依法轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，支持有條件的會計師事務(wù)所在省內(nèi)外設(shè)立分所。

3.人才培養(yǎng)制度化

行業(yè)建設(shè)的核心是人才培養(yǎng)，最終還是要服務(wù)于社會，也就是說人才培養(yǎng)的最終目的是服務(wù)于社會的經(jīng)濟建設(shè)。全面提升注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平，建立健全注冊會計師行業(yè)協(xié)會、省屬財經(jīng)類院校與會計師事務(wù)所相結(jié)合的人才培養(yǎng)機制，全面改進注冊會計師行業(yè)人才培訓的方式和內(nèi)容，增強培訓關(guān)于行業(yè)發(fā)展與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的針對性和實用性。注冊會計師的人才培養(yǎng)采用自我培養(yǎng)和人才引進的方式，不斷提升人才質(zhì)量，普遍提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)工作能力。

4.執(zhí)業(yè)環(huán)境優(yōu)良化

隨著龍江中介服務(wù)市場不斷開放，會計師行業(yè)面臨著日趨激烈的競爭，為了搶占市場，增加產(chǎn)業(yè)收入，促進經(jīng)濟發(fā)展，客觀上需要良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。這就需要制定相關(guān)措施，促進會計師事務(wù)所擴大業(yè)務(wù)范圍、拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域、規(guī)范業(yè)務(wù)標準。因此，注冊會計師行業(yè)發(fā)展需要消除行政壁壘，規(guī)避指定業(yè)務(wù)范圍，亂收費的行業(yè)現(xiàn)象，加強行業(yè)監(jiān)管，創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

圖1 2006-2017年我國會計師事務(wù)所數(shù)量走勢圖

圖2 2012-2017年全國注冊會計師人數(shù)走勢圖

5.服務(wù)能力專業(yè)化

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各項改革的不斷深化和推進，龍江作為農(nóng)業(yè)大省和老工業(yè)基地，想要振興經(jīng)濟發(fā)展，就需要發(fā)展經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的多元化以及產(chǎn)業(yè)構(gòu)成的多樣化。在這種經(jīng)濟形勢下就需要培育一批熟悉國際會計業(yè)務(wù)、懂得不同國家和地區(qū)監(jiān)管制度和法律法規(guī)的規(guī)模化、專業(yè)化、國際化的會計師事務(wù)所，承接高端業(yè)務(wù)，參與國際競爭，提供多品種、廣覆蓋、高水平的專業(yè)服務(wù)，引領(lǐng)和帶動注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和壯大。

四、黑龍江省注冊會計師行業(yè)發(fā)展支持龍江經(jīng)濟振興的具體路徑

1.優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實行事務(wù)所分級管理

注冊會計師行業(yè)發(fā)展需要以市場需求為向?qū)В谡闹С窒拢瑑?yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實行事務(wù)所分級劃分、分級管理，即：整合、推進大型會計師事務(wù)所做強做大；扶持中型會計師事務(wù)所做精做專；引導小型會計師事務(wù)所規(guī)范化發(fā)展。突出各類會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)特征與業(yè)務(wù)范圍，按照經(jīng)營規(guī)模、服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)注冊會計師數(shù)量等具體情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃與趨勢，將會計師事務(wù)所劃分為三類，即 A 類 （大型事務(wù)所），B類 （中型事務(wù)所），C類（小微型事務(wù)所） 三類。優(yōu)化行業(yè)發(fā)展，助力龍江經(jīng)濟。

2.拓展注冊會計師行業(yè)的服務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍，提供高品質(zhì)、全方位的中介服務(wù)

拓展注冊會計師行業(yè)的服務(wù)領(lǐng)域。注冊會計師行業(yè)現(xiàn)在主要服務(wù)于上市公司、企事業(yè)單位，各行各業(yè)穩(wěn)定發(fā)展都需要財務(wù)的穩(wěn)定、需要注冊會計師的審核、檢查以及業(yè)務(wù)指導。另外，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍需要拓展，注冊會計師行業(yè)可以協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新。例如：在產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新方面有：企業(yè)“碳排放”審計、企業(yè)能效審計、企業(yè)社會責任報告鑒定等服務(wù)。管理創(chuàng)新包括：企業(yè)并購重組咨詢、企業(yè)內(nèi)部控制專項審計調(diào)查等服務(wù)。注冊會計師行業(yè)拓展業(yè)務(wù)、提升品質(zhì)是助力龍江經(jīng)濟發(fā)展的最有效路徑之一。

3.合理選擇會計師事務(wù)所發(fā)展的組織形式

注冊會計師行業(yè)推進龍江經(jīng)濟發(fā)展路徑可以考慮多樣化會計師事務(wù)所發(fā)展組織形式。其方式主要包括：（1）會計師事務(wù)所之間加強優(yōu)勢互補和聯(lián)合重組，增強規(guī)模效應(yīng)。（2）具備條件的會計師事務(wù)所積極主動轉(zhuǎn)制為責任制。（3）具備條件的會計師事務(wù)所積極在省內(nèi)外設(shè)立分所，推動省內(nèi)經(jīng)濟建設(shè)。

4.建設(shè)高素質(zhì)、專業(yè)化的會計人才基地

隨著龍江經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，大項目、好項目加速聚集，各類中介機構(gòu)和各類專業(yè)人才紛紛涌入，會計服務(wù)業(yè)處于新的發(fā)展時期。因此，迫切需要中國注冊會計師協(xié)會等行業(yè)組織，在機構(gòu)人才引進、業(yè)務(wù)技術(shù)培訓和行業(yè)監(jiān)管自律等方面給予大力指導和幫助，支持現(xiàn)有的會計師事務(wù)所做強做大，加快建設(shè)專業(yè)化、國際化的注冊會計師隊伍，全力打造面向全國、服務(wù)周邊的會計人才。具體方式包括：（1）提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。注冊會計師職業(yè)發(fā)展的重要階段就是在會計師事務(wù)所的任職經(jīng)歷，會計師事務(wù)所需要制定相應(yīng)的職業(yè)培訓和繼續(xù)教育，通過增強注冊會計師的專業(yè)勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，進而提升執(zhí)業(yè)能力。（2）提高注冊會計師執(zhí)業(yè)道德水平。會計師事務(wù)所應(yīng)當定期進行職業(yè)道德教育，增強注冊會計師的道德水平和職業(yè)判斷，將職業(yè)懷疑運用在審計的全過程中。同時制定相應(yīng)的測評制度和考核標準，將注冊會計師職業(yè)道德教育落實到各個階段。（3）培養(yǎng)高端人才，提升服務(wù)價值。根據(jù)龍江經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，研究制定相關(guān)措施，大力推進注冊會計師行業(yè)高端人才建設(shè)。首先，要積極建立注冊會計師行業(yè)高端專業(yè)人才的評價體系。其次，多渠道、多方合作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才。

5.加強行業(yè)自律

保證注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，長期有效促進龍江經(jīng)濟發(fā)展必須建立行業(yè)自律管理的長效機制。強化行業(yè)內(nèi)人員的職業(yè)道德教育。深入持久地開展行業(yè)誠信建設(shè)，引導會員樹立誠信理念，培育行業(yè)誠信文化。建立健全注冊會計師的道德素質(zhì)和職業(yè)水平的考評機制。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定嚴格的規(guī)章制度，重點關(guān)注注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強對相應(yīng)違規(guī)行為的處罰，公開相關(guān)違規(guī)行為和處罰結(jié)果。建立自律檢查與懲戒機制。加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德、獨立性的有效監(jiān)督，加大對出賣審計意見、惡性壓價、相互拆臺、同行詆毀等不正當行為的自律監(jiān)管與懲戒。

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5.陳毓圭. 拓展注冊會計師新業(yè)務(wù)領(lǐng)域 服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略.中國注冊會計師.2011(01)