新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的作用發(fā)揮及對事務(wù)所的影響分析

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所 王仁平 宋振玲

財(cái)政部于2016年12月印發(fā)了《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等新增和修訂的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（以下稱1504號(hào)準(zhǔn)則及其修訂準(zhǔn)則），1504號(hào)準(zhǔn)則及其修訂準(zhǔn)則（以下稱新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則）最核心的變化是針對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)增加了溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)對審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式進(jìn)行修訂。這些準(zhǔn)則除執(zhí)行中國審計(jì)準(zhǔn)則的A+H股或H股已于2017年1月1日開始執(zhí)行外，A+H股之外的其他在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司、境內(nèi)上市公司及其他應(yīng)視同上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)當(dāng)自2018年1月1日開始執(zhí)行，基于對2016年度按照中國審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的A+H股或H股財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)情況的了解和我們的分析，我們對新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的意義及影響其作用發(fā)揮的因素，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對進(jìn)行了如下總結(jié)。

一、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的意義及影響其作用發(fā)揮的可能因素

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以提升審計(jì)報(bào)告出具者與財(cái)務(wù)信息使用者之間的有效溝通、提高審計(jì)報(bào)告的信息含量為初衷而增加和修訂。審計(jì)為財(cái)務(wù)信息的公允性提供合理保證，公允的財(cái)務(wù)信息便于財(cái)務(wù)信息使用者作出合理或恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)信息使用者能否信賴財(cái)務(wù)信息、能否正確理解財(cái)務(wù)信息是其恰當(dāng)使用財(cái)務(wù)信息的前提。審計(jì)報(bào)告一方面對財(cái)務(wù)信息提供合理保證，增加財(cái)務(wù)信息使用者的信心和信賴程度；另一方面，還需要支持財(cái)務(wù)信息使用者恰當(dāng)理解財(cái)務(wù)信息。這兩方面共同構(gòu)成審計(jì)報(bào)告信息含量的主要內(nèi)容。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則正是從這兩方面考慮和解決問題，故從審計(jì)報(bào)告出具者的角度，可以合理預(yù)期按新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告能夠?qū)崿F(xiàn)提高審計(jì)報(bào)告信息含量，更加有助于財(cái)務(wù)信息使用者使用審計(jì)報(bào)告，從審計(jì)報(bào)告中獲取決策有用的信息。從資本市場的更大角度，可以認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告信息含量的提高對滿足資本市場改革與發(fā)展的財(cái)務(wù)信息需求有著至關(guān)重要的作用，資本市場持續(xù)健康發(fā)展有利于整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的高效有序分配，有助于保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展并最終提升人民福利。

基于目前的行業(yè)和資本市場情況，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的作用發(fā)揮會(huì)存在一個(gè)過程，這一過程的長短會(huì)受到多方面因素影響，有來自于注冊會(huì)計(jì)師方面的，也有來自資本市場方面的。但無論如何，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施，既是提高審計(jì)報(bào)告信息含量新征程的發(fā)槍令，也是未來逐步實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的推動(dòng)力和保障。

1.注冊會(huì)計(jì)師對新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的精準(zhǔn)理解構(gòu)成其作用發(fā)揮重要影響因素

新審計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施是其發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，作為新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施和審計(jì)報(bào)告出具主體的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效實(shí)施起著不可替代的關(guān)鍵作用。以提高審計(jì)報(bào)告信息含量為初衷的新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，能否為注冊會(huì)計(jì)師精準(zhǔn)理解，是新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則能否有效實(shí)施的基礎(chǔ)。對新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則理解到位且立志于在審計(jì)實(shí)務(wù)中恰當(dāng)執(zhí)行，出具的審計(jì)報(bào)告才能體現(xiàn)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的初衷，才可能提升其信息含量。

精準(zhǔn)理解新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則可能受到注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所多方面的影響。一是認(rèn)識(shí)是否到位，是否對新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的初衷和重要性及未來的發(fā)展，甚至是對行業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響有充分的認(rèn)識(shí)。認(rèn)識(shí)到位，必然認(rèn)真自覺地學(xué)習(xí)研究，容易深入理解。否則，外壓性的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)很難收到良好效果。二是如何恰當(dāng)理解準(zhǔn)則，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則既要考慮與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，又要考慮國內(nèi)自身的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)狀況。但從純技術(shù)角度，更多地顧及和考慮了國際審計(jì)準(zhǔn)則的情況。這無可厚非，國際審計(jì)準(zhǔn)則集中了國際上多數(shù)意見和智慧，考慮了國際資本市場對審計(jì)報(bào)告信息的需求，對中國行業(yè)和經(jīng)濟(jì)而言，有其合理性和預(yù)見性。但中國注冊會(huì)計(jì)師如何準(zhǔn)確理解和把握相對超前的與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，需要中國注冊會(huì)計(jì)師以國際視野和未來發(fā)展趨勢的恰當(dāng)理解為基礎(chǔ)，不能拘泥于中國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)當(dāng)以引領(lǐng)現(xiàn)實(shí)改革和發(fā)展的思維范式來學(xué)習(xí)和理解新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。這一點(diǎn)，仍然對注冊會(huì)計(jì)師有一定挑戰(zhàn)。三是如何將新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用于實(shí)務(wù)。與源自于國際成熟資本市場和審計(jì)行業(yè)的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則趨同后的新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，盡管制定時(shí)已考慮了中國行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和資本市場情況。但如何在中國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中有效實(shí)施，仍然需要解決水土不完全相符的問題。不論是在理念上，還是純粹技術(shù)與操作上，要在中國當(dāng)前現(xiàn)實(shí)土壤中扎根新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，對中國注冊會(huì)計(jì)師無疑是一次重大考驗(yàn)。

2.資本市場現(xiàn)實(shí)的信息需求狀況對新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)揮作用有著重要影響

注冊會(huì)計(jì)師是審計(jì)報(bào)告的提供者，是信息產(chǎn)生的一端。資本市場上的信息使用者，構(gòu)成信息鏈條的另一端。注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的審計(jì)報(bào)告信息，只有信息使用者恰當(dāng)理解并能根植于其決策之中恰當(dāng)使用信息，才能真正發(fā)揮作用。資本市場的參與者結(jié)構(gòu)、市場的有效性等因素從總體上對審計(jì)報(bào)告的信息含量會(huì)產(chǎn)生影響。

資本市場對審計(jì)報(bào)告信息含量的影響可以從三個(gè)層面分析：一是資本市場參與者理解審計(jì)報(bào)告信息的能力。審計(jì)報(bào)告是按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具的，如何恰當(dāng)解讀審計(jì)報(bào)告信息，需要信息使用者了解甚至是理解新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，正如信息解碼需要知道信息編碼規(guī)則。信息使用者能否恰當(dāng)理解審計(jì)報(bào)告存在一定的不確定性，如審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，信息使用者是否會(huì)按照報(bào)告出具者的真實(shí)意思理解，依賴于信息使用者對1504號(hào)準(zhǔn)則的理解和對審計(jì)報(bào)告具體關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的把握。理解新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，對于目前的資本市場參與者，存在認(rèn)識(shí)、背景知識(shí)和精力等方面的挑戰(zhàn)。二是資本市場的有效性和信息使用者普遍的決策范式。目前中國的資本市場是否是有效市場，是何種有效市場，學(xué)者們實(shí)證分析尚未形成絕大多數(shù)一致的結(jié)論。總體上分析，多數(shù)認(rèn)為是弱有效市場，羊群效應(yīng)仍然在市場中大量存在。不同的市場有效性對審計(jì)報(bào)告的信息含量會(huì)產(chǎn)生影響，市場參與者普遍存在的決策范式必然影響審計(jì)報(bào)告的信息含量。三是作為資本市場參與者的信息中介對審計(jì)報(bào)告信息含量的影響。資本市場體系中，信息使用者有些直接使用信息發(fā)出者發(fā)出的信息，如注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告信息，即一手信息；更多地可能會(huì)使用經(jīng)過信息中介解讀的信息，即二手信息。兩者的結(jié)構(gòu)，與資本市場的參與者結(jié)構(gòu)和資本市場的發(fā)育成熟程度相關(guān)。對于后者，審計(jì)報(bào)告信息的含量受到信息中介的恰當(dāng)解讀影響，如對于審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不同的解讀可能對真正的信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生完全不同的影響。

3.注冊會(huì)計(jì)師與資本市場參與者的互動(dòng)對審計(jì)報(bào)告信息含量的影響

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則總體上仍然是原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則，對于在審計(jì)報(bào)告中溝通哪些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任部分描述哪些審計(jì)工作等，雖然審計(jì)準(zhǔn)則有規(guī)定的內(nèi)容，但具體到特定的財(cái)務(wù)報(bào)表，披露的具體內(nèi)容仍然應(yīng)當(dāng)因應(yīng)不同的情況而有所不同，這一部分應(yīng)體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。注冊會(huì)計(jì)師即使是充分理解了新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，仍然存在如何進(jìn)行職業(yè)判斷的問題。選擇哪些事項(xiàng)為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，說明哪些審計(jì)工作，涉及到注冊會(huì)計(jì)師對資本市場機(jī)制的理解，對資本市場參與者信息需求及使用信息方式的認(rèn)識(shí)和把握，實(shí)質(zhì)上需要信息提供者與信息使用者的有效互動(dòng)。一方面，注冊會(huì)計(jì)師只有基于審計(jì)報(bào)告使用者的信息需求和信息使用方式角度考慮問題，才有可能選擇能夠切中信息使用者真實(shí)需求和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。另一方面，信用使用者也需要基于注冊會(huì)計(jì)師選擇相關(guān)信息披露原則、考慮因素和決策程序等職業(yè)判斷機(jī)制，才能更加深入地理解注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)報(bào)告發(fā)出的信息，提高審計(jì)報(bào)告信息含量。二者有機(jī)互動(dòng)，均有能力有意愿換位思考，方能相得益彰，實(shí)現(xiàn)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的初衷。

實(shí)務(wù)中可能存在兩者明顯影響審計(jì)報(bào)告信息含量但形式上符合新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的操作，形式的執(zhí)行不能實(shí)現(xiàn)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的初衷，構(gòu)成了對新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上的違背。一種是千篇一律，沒有結(jié)合上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的具體情況選擇在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告雖然形式上符合新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求，但實(shí)質(zhì)上沒有有效信息含量，甚至可能誤導(dǎo)。另一種是雖然結(jié)合具體財(cái)務(wù)報(bào)表作出了選擇，但選擇在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)避重就輕，未切中要害，審計(jì)報(bào)告的信息對信息使用者而言仍然沒有實(shí)質(zhì)性價(jià)值。兩種操作既可能與注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平或?qū)π聦徲?jì)報(bào)告的理解及專業(yè)表述能力相關(guān)，也可能與注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平有關(guān)。

二、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對措施分析

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對外以提高審計(jì)報(bào)告信息含量為初衷，對行業(yè)必然提出新的要求，不僅需要注冊會(huì)計(jì)師提升審計(jì)及審計(jì)報(bào)告理念，還需要豐富專業(yè)知識(shí)、提高專業(yè)素養(yǎng)和強(qiáng)化職業(yè)道德水準(zhǔn)。盡管注冊會(huì)計(jì)師可能需要一個(gè)過程來滿足這種要求，但新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的推出對注冊會(huì)計(jì)師形成的挑戰(zhàn)，必然推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師整體專業(yè)能力的提升。

1.新修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則總體上會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力提升產(chǎn)生積極影響。1501號(hào)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告，通過說明注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對審計(jì)工作進(jìn)行描述，并提出了五方面的具體內(nèi)容。這些內(nèi)容基本上涵蓋了注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心內(nèi)容。要求在審計(jì)報(bào)告中描述主要審計(jì)工作，一方面強(qiáng)化了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，另一方面也是對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)時(shí)必須實(shí)施的審計(jì)程序和相關(guān)工作內(nèi)容的提醒，長期來看，有利于提升注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和審計(jì)質(zhì)量。1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，意味著注冊會(huì)計(jì)師必須對所有與本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的相對重要的事項(xiàng)進(jìn)行梳理，從中挑選中最為重要的事項(xiàng)。這種梳理和挑選過程，有利于注冊會(huì)計(jì)師在報(bào)告階段進(jìn)一步梳理總結(jié)已基本結(jié)束的審計(jì)工作，權(quán)衡分析相關(guān)事項(xiàng)，充分考慮和評(píng)價(jià)各事項(xiàng)對已審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這一過程不僅有利于提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于注冊會(huì)計(jì)師總結(jié)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，提升專業(yè)能力。

2.新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的專業(yè)能力提出了新要求和挑戰(zhàn)。1504號(hào)準(zhǔn)則要求在上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供有用的額外信息。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師需要基于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者角度，考慮和評(píng)價(jià)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。這是對注冊會(huì)計(jì)師的一種隱性要求，也是一種挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些方面，通常情況下的分析判斷與決策模式，可能均與注冊會(huì)計(jì)師分析評(píng)估關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)。而要做到這點(diǎn)，需要注冊會(huì)計(jì)師更加寬廣的知識(shí)結(jié)構(gòu)和相對豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，是一種挑戰(zhàn)。注冊會(huì)計(jì)師至少需要理解、掌握或擁有管理與投資等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，否則，難以精準(zhǔn)判斷哪些事項(xiàng)是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，即使做出了判斷，也很可能是自說自話，難以真正起到本次修訂審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則旨在提高審計(jì)報(bào)告信息含量的目的。

3.新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)提出更高的要求。1504號(hào)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師確定在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這一方面要求注冊會(huì)計(jì)師充分實(shí)施審計(jì)程序，全面了解和把握被審計(jì)單位及財(cái)務(wù)報(bào)表，以便選擇適當(dāng)?shù)挠糜跍贤ǖ年P(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。另一方面，被審計(jì)單位管理層或治理層對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及其可能帶來的影響有自身的理解和認(rèn)識(shí)，并且不一定必然基于審計(jì)報(bào)告使用者的角度考慮問題。因此，在溝通過程中，被審計(jì)單位治理層可能希望注冊會(huì)計(jì)師在確定擬溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，充分考慮其意見。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要保持高度獨(dú)立性，以盡可能無偏的心態(tài)，獨(dú)立思考和分析。并基于審計(jì)報(bào)告使用者的角度，考慮和遴選真正對審計(jì)報(bào)告使用者有用的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。此外，為實(shí)現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師在專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注方面，也需要提升和保持更高的水準(zhǔn)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求和挑戰(zhàn)所采取的應(yīng)對措施。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)溝通，主要針對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由證券業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對而言，基礎(chǔ)較好，基本上能夠應(yīng)對新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求。但如何做到保質(zhì)保量，仍然會(huì)面對挑戰(zhàn)，需要采取相應(yīng)應(yīng)對措施。總體上看，應(yīng)對措施包括以下方面：一是內(nèi)部技術(shù)系統(tǒng)、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的調(diào)整與準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部需要在充分理解新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂目標(biāo)和具體要求的基礎(chǔ)上，修訂自身審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，為全所的審計(jì)提供支持，也需要對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核做出新的措施安排，做好充分的準(zhǔn)備，以保證新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)項(xiàng)目中落地執(zhí)行。二是號(hào)召、動(dòng)員并要求注冊會(huì)計(jì)師自我學(xué)習(xí)并領(lǐng)會(huì)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的基本精神及相關(guān)具體要求，在審計(jì)實(shí)務(wù)中自覺踐行，落實(shí)到位。三是組織內(nèi)部培訓(xùn)，提升注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平，培訓(xùn)不僅僅限于修訂后審計(jì)準(zhǔn)則，需要綜合提升注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營管理、法律法規(guī)、金融投資及資本市場等方面的綜合知識(shí)與技能。四是組織內(nèi)部討論與沙龍，交流關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)溝通的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提升注冊會(huì)計(jì)師的整體專業(yè)經(jīng)驗(yàn)與素養(yǎng)。五是提升或強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，特別是專業(yè)勝任能力的持續(xù)保持、應(yīng)有的關(guān)注和獨(dú)立性幾方面。在獨(dú)立性方面，應(yīng)當(dāng)著力于實(shí)質(zhì)性獨(dú)立性思維方式的訓(xùn)練和培養(yǎng)，以適應(yīng)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求。