EPC脫硫項目目標成本管理實例探究

袁 麗

當前，現代商業環境正經歷著巨大變化，市場已由“賣方市場”向“買方市場”轉變，企業都處在全球化競爭環境中，企業對項目價格的影響能力越來越有限。隨著改革的不斷深入，市場越來越規范，企業購買商品或勞務大都進行招投標，在招投標過程中項目或勞務的價格、品種、數量等都已確定，企業可以做的就是在此基礎上，為了實現預定利潤如何有效地進行成本管理與控制。

一、目標成本和目標成本管理概述

目標成本是項目或項目在市場上可能接受的銷售價格減去企業所要求的合理利潤和稅費后所能允許發生的成本最大限額。在很多情況下，項目或項目在市場上可能接受的銷售價格通常是企業的中標價格。當前，它的最大特點是根據企業對項目的市場預測情況，用企業最合理的、最具競爭力的銷售價格和要求取得的必要利潤為條件來確定企業成本必須達到的金額。

目標成本管理是企業如何確定目標成本以及圍繞這一目標成本的落實而展開的一系列成本管理與控制活動，其過程由價格引導，關注客戶的需求與國家環保規范與政策，以項目的工藝流程設計為中心，依賴跨職能團隊組織實施、管控項目。

EPC脫硫脫硝項目（Engineering Procurement Construction）是指企業受客戶委托，按照合同約定對脫硫脫硝工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包項目。通常企業在總價合同條件下，對其所承包脫硫脫硝工程的質量、安全、費用和進度進行負責。

二、EPC脫硫脫硝項目目標成本管理實例探究

（一）目標成本管理的基本流程

目前，某企業EPC脫硫脫硝項目目標成本管理的有如下幾個流程：

第一，在市場調查研究后根據各項目的工藝特性、脫硫脫硝技術指標、技術參數、客戶需求、環保規范、環保政策等分析的基礎上確定目標成本；

第二，組織建立跨職能團隊，對脫硫脫硝項目目標成本的各明細項目進行分析研究，編制目標成本預算明細表；

第三，對脫硫脫硝項目目標成本的各明細成本進行管控，將目標成本嵌入到項目工藝流程設計、項目所需的設備與材料采購、項目工程施工、項目現場管理、項目試運行等全部的過程之中，以使項目的各個過程均符合目標成本管理的要求；

第四，將設計完的工藝流程方案投入到EPC脫硫脫硝項目的施工和試運行環節，并通過項目的施工、現場管理和試運行等環節的各項持續改善措施進一步降低項目的目標成本。具體流程如圖1。

（二）EPC脫硫脫硝項目目標成本管理的具體做法

1. 項目可行性分析。在項目前期，尤其是一些需要墊資的項目，需要運用凈現值法對項目的可行性進行分析，預測出各年的現金流入量與流出量，并按一定的資金成本率運用下面公式計算出項目的凈現值（即NPV），若NPV＞0，則項目具有可行性，可以參加投標；若NPV＜0則項目不具可行性，應該選擇放棄。

式中：NPV為凈現值，CF為各值現金流量，r為項目的資金成本率。

圖1 目標成本管理的基本流程

2. 客戶項目特性及需求分析。確定項目可行后，進入投標階段，在此過程中詳細了解客戶所要求的項目特性、環保要求、性能指標、工藝特點、脫硫脫硝的技術參數、項目工程質量、價格及國家的環保政策、環保規范、環保達標指標等各方面需求。重點關注客戶對項目性能、技術指標、質量等各方面的需求偏好，并平衡項目的“性能-價格-成本”之間的聯動關系。其實，有時滿足客戶需求就是增加價值，如果項目存在缺陷，即使是以最低的價格銷售，客戶也不會花錢來“享受”它；如果項目性能、質量過多過高，超出客戶對項目功能、質量等的正常需求，即使我們花再大的成本，客戶也不會為此而“買單”。

3. 項目目標成本的測算與預算。項目中標后，需要詳細地對該項目進行目標成本值的測算預算工作，計算公式如下：

EPC脫硫脫硝項目的目標成本=項目中標價格-必要的利潤

項目必要的利潤是企業投資者的必要報酬，即企業的投資者投入資本所要求的收益，它可以用企業的加權資本成本（Kwacc）來衡量。企業的必要報酬必須超過企業的加權資本成本。

其中：B為債務資本，E為權益資本，Ke為權益資本成本，Kd為債務資本成本，T為企業所得稅稅率，Rf為無風險報酬率（通常可以用國債利率代替），Rm為市場預期報酬率。

4. 編制項目成本預算表。測算出項目的目標成本后，根據各項目的明細成本編制項目成本預算表，項目成本預算表表樣如表1。

在編制項目目標成本預算表時，重點關注以下幾個方面：

（1）工藝流程設計。EPC脫硫脫硝項目實施的前提是設計，只有先設計好，項目才能根據設計圖紙進行項目施工，而項目的工藝流程設計則是設計的前提，由此可見，項目工藝流程設計是整個項目的重中之重，它直接關乎著整個項目的質量、技術參數、性能指標、成本等。企業設計部的工藝專業設計崗位就是企業非常重要的崗位，設計崗位人員設計經驗的多與寡直接關系著整個項目目標成本。一個好的設計師可以設計出工藝優良的流程，可以為企業節省大量材料成本，可以保證整個項目的優良。現在，項目盈利不能單單只靠控制成本節儉節約，而是需要通過先進的技術方案、優良的工藝流程來實現降低成本、管理控制成本從而增加項目的收益。（2）各分包成本。當前，任何一家企業在市場的競爭中都或多或少的依賴著其他企業。某企業的EPC脫硫項目的土建、安裝等都分包給其他企業，也就依賴著這些企業，并與這些企業之間通過互享設計信息、成本信息、財務激勵等方式，加強與分包商之間的聯動，建立跨職能團隊，實現降低成本。企業在測算各分包成本時應該對分包企業和各企業的分包成本清楚明白，并對此進行行之有效的分析、管理和控制措施，并對各個分包成本的盈虧平衡點做到心中有數，使企業與各分包企業做到合作共盈，風險共擔。（3）分析和審查。在編制項目目標成本預算表時，表中的各項目標成本預算值有可能存在一定的水分，因此企業對上報的目標成本預算表必須進行分析與審查。通過分析審查各目標成本，使之盡可能地做到準確、合理，并且，爭取讓項目部各成員都參與到項目中來，使項目目標成本預算表對項目部全體員工起到引導與激勵作用，同時也可以把項目目標成本預算表作為對項目部全體員工的工作業績考核并進行評價的重要依據。

表1

5. 持續調整或降低目標成本。在項目的不斷推進過程中，項目的設計與實施并不是兩個完全獨立的環節，它們是一個連續互動的動態過程。因此，各項目的目標成本并不是一成不變的，而是根據各個項目施工進度的具體情況在不斷變化著的。在具體的項目施工過程中可以定期或不定期地對項目的實際成本與預算成本之間的差異進行計算，并定時將項目實際發生的成本與預算的目標成本進行比較，并分析各項差異是主觀原因還是客觀實際情況造成的、差異由哪個或哪些部門負責等，若屬于客觀實際情況原因造成的差異而且需要及時調整的就需要企業及時做出相應的目標成本調整，使企業編制的項目目標成本表在整個項目管理和施工過程中自始至終都能起到控制實際成本、考核效益的作用，而不是流于形式。

在項目價格、項目質量、項目性能等面臨全面競爭的情況下，企業有可能還需要重新確定項目的目標成本、需要重新設計項目工藝流程，與此同時，企業需要在新的項目設計、項目規劃之下，持續改善項目施工環節的成本，以增強企業的競爭優勢。

6. 項目目標成本的考核。企業需對各個項目從設計水平（市場與項目的把握能力、出圖時間、設計的創新等）、施工節奏與計劃（施工工期總體計劃流程圖、資金解決方案等）、工程周期和質量（竣工時間、現場管理組織架構、工程合格率等）以及項目凈利潤、資本回報率、各種成本利潤率、客戶滿意度等各方面進行考核評價。

各個項目部還可通過認真編制目標成本預算表和落實目標成本，并將各個項目的目標成本作為評價考核的依據。

總之，某企業的EPC脫硫脫硝項目實施目標成本管理已有效運行多年，并且取得了良好的成果，它使企業的成本得到有效合理管控，在招投標過程中更有競爭力。某企業通過突出從項目的工藝流程、施工工程等的設計、設備材料的采購、項目的具體實施、項目后期的技術指導與服務等全過程的成本管理，有利于提高了企業的成本管理效率和效果；有利于提高企業的項目效益與項目的市場競爭力；有利于企業在謀求成本預測與利潤規劃活動的有機統一，從而能夠提升企業的市場綜合競爭力。

（三）幾點啟示或建議

通過某企業EPC脫硫脫硝項目的目標成本管理案例的探究，歸納主要有以下幾點啟示或建議：

1.關注企業的“二鏈”——價值鏈、供應鏈。（1）企業將EPC脫硫脫硝項目歸結為“客戶需求分析——項目研發設計——材料采購——項目施工——技術指導與服務”這樣一個逆向、有序的價值鏈流程。高度關注項目研發設計過程，優化項目工藝流程。在設計過程中，將供應商、銷售方、客戶等相關利益集團統統都納入項目設計過程之中，組建跨組織團隊參與脫硫脫硝項目的設計，以使設計的項目在性能上滿足客戶的需求和國家環保政策和規范，同時找到項目目標成本的降低空間。（2）企業將價值鏈上的所有成員都納入目標成本管理之中。目前，企業的價值鏈主要包括供應商、分包商、服務提供商、客戶等，將價值鏈上所有成員均納入企業目標成本管理之中，并將供應鏈上所有成員作為企業成本管理與控制的重中之重，將對企業的成本管理與控制起到非常重要的作用。企業與供應鏈上的企業之間通過互享招投標信息、成本信息和設計信息、財務激勵等手段加強企業與企業之間的聯動，為供應鏈降低供貨成本提供足夠的激勵。在項目實施的各個環節，均應高度關注項目的流程成本、采購成本、分包成本、質量成本等成本項目的控制，實施全方位、全過程的成本持續改善。

不論是項目的價值鏈還是供應鏈，企業都將涉及與上下流企業間的協作關系問題，只有讓鏈條上的上下游企業都參與到目標成本的設定當中、并分享企業間的成本信息和設計信息、不斷加以改善企業的目標成本管理過程，用企業間的合作雙贏替代不平等競爭，才能使企業的目標成本管理得以有效與持續。

2. 挖掘企業的成本優勢，控制成本目標。競爭優勢一直是企業生存與發展的前提，在市場明確競爭范圍的基礎上，企業一定要清楚明了自身的競爭優勢在哪里，自身的競爭劣勢在哪里，從而揚強避短，控制企業的成本。某企業的競爭優勢主要來源于兩個方面：

一是低成本優勢。企業在發展過程中形成了降低成本的文化氛圍，使自己的業務成本和管理水平都在行業中處于領先水平，我們可以利用這種優勢戰勝競爭對手。

二是獨特性優勢。在發展過程中，某企業形成了項目、服務和管理等的獨特性，并已成功擁有了40多項專利技術，并利用這些專利技術不斷地優化技術方案、優化目標成本發生的流程，優化脫硫脫硝技術的工藝，從而增加企業目標成本降低的空間，達到進一步控制、降低成本。

3. 跨職能團隊的組建與合作。目標成本管理的有效實施必須需要企業有高效的組織結構來支撐。企業組建跨職能團隊是目標成本管理所必需的。這些跨職能團隊主要包括：設計中的跨職能團隊、項目實施過程中的跨職能團隊、一體化的跨職能團隊等。跨職能團隊要自始至終地對EPC脫硫脫硝項目的設計、施工的全過程負責。在目標成本管理中，可以說沒有跨職能團隊的建立與高效運作就沒有目標成本法，團隊成員之間相互依存、相互合作、相互交流并分享知識，可以提升團隊的整體實力，可以提高企業應對市場的能力和項目的完美有效實施。