建筑業分包工程的財稅處理

默語

建筑業不但分包工程比較多，跨地區承攬工程的也比較普遍，現根據會計準則及相關的稅收規定，將分包工程的財稅處理介紹如下，供納稅人參考。

一、同一地級行政區劃內發生分包工程的處理

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第三條規定，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（含縣級市、區、旗，下同）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）的相關政策規定，即：納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣提供建筑服務，比照在縣內提供建筑服務的政策計算繳納增值稅。依照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅［2016］36號附件2）相關規定，試點納稅人提供建筑服務發生分包工程時，適用一般計稅辦法的，以取得的全部價款為銷售額，支付分包工程款取得增值稅專用發票注明的稅額按一般計稅辦法進行抵扣；適用簡易計稅辦法的以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（一）適用一般計稅辦法的處理

例如：甲建筑公司營改增后適用一般計稅辦法，在同一地級行政區內承攬一項工程，不含稅金額30000萬元，分包給乙建筑公司10000萬元，工程款全部收到并開具增值稅專用發票，價款30000萬元，稅額3300萬元，同時收到分包給乙建筑公司的工程發票，價款10000萬元，稅額1100萬元，支付金額合計11100萬元。假定全部業務均在1個月份發生，且無其他業務發生，不考慮盈虧和會計規定的處理程序、應用的科目等因素，其涉及增值稅的會計處理為：

對收到的工程款：

借：銀行存款 33300

貸：主營業務收入 30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3300

對支付的分包工程款：

借：工程施工 10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1100

貸：銀行存款 11100

本月應繳納的增值稅為：3300-1100＝2200（萬元）。

（二）適用簡易計稅辦法的處理

例如：丙建筑公司營改增后適用簡易計稅辦法，在同一地級行政區內承攬一項工程，不含稅金額400萬元，分包給丁建筑公司150萬元，工程款全部收到并開具增值稅普通發票，價款400萬元，稅額12萬元，同時收到分包給丁建筑公司的工程發票，價款150萬元，稅額4.5萬元，支付金額合計154.5萬元。假定全部業務均在1個月份發生，無其他業務發生，不考慮盈虧和會計規定的處理程序、應用的科目等因素，涉及增值稅的會計處理為：

對收到的工程款：

借：銀行存款 412

貸：主營業務收入 400

應交稅費——應交增值稅 12

對支付的分包工程款：

借：工程施工 154.5

貸：銀行存款 154.5

本月應繳納的增值稅為：（400-150）×3%=7.5（萬元）。

二、在同一地級行政區劃外發生分包工程的處理

按照財稅［2016］36號附件2第一條第（七）項、國家稅務總局公告2016年第17號以及國家稅務總局公告2017年第11號第三條規定精神，建筑業納稅人跨地級行政區提供建筑服務，適用一般計稅辦法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報；適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

假如上述建筑公司是在同一地級行政區劃外承攬的工程，則在建筑服務發生地應預繳增值稅為：（30000-10000）×2%=400（萬元），會計分錄為：

借：應交稅費——預交增值稅 400

貸：銀行存款 400

月末將“預交增值稅”明細科目金額轉入“未交增值稅”明細科目時：

借：應交稅費——未交增值稅 400

貸：應交稅費——預交增值稅 400

即：在機構所在地應繳納的增值稅為（3300-1100）-400=1800（萬元）。

若丙建筑公司也是在同一地級行政區劃外承攬的工程，在建筑服務發生地應預繳增值稅為：（400-150）×3%=7.5（萬元），會計分錄為：

借：應交稅費——應交增值稅 7.5

貸：銀行存款 7.5

在機構所在地應繳納的增值稅為（400-150）×3%-7.5=0（萬元），即：適用簡易計稅辦法建筑業納稅人在同一地級行政區劃外承攬的工程，已按規定在建筑服務發生地預繳增值稅的，在機構所在地只履行申報手續，不存在補繳稅款問題。

三、申報處理

適用一般計稅辦法的，計稅時不扣除支付的分包工程款，對支付的分包工程款可以向分包方索取稅控增值稅專用發票，作為工程支出抵扣進項稅，申報時將支付的分包工程款的進項稅分別填入《本期抵扣進項稅額結構明細表》的第8欄（11%部分）和第22欄（3%部分）即可。

適用簡易計稅辦法的，計稅時扣除支付的分包工程款，其中：小規模納稅人，按照《〈增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）〉及其附列資料填寫說明》（國家稅務總局公告2016年第27號，附件4）規定，將扣除后的不含稅銷售額填入《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”，并與當期《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”數據一致；將本期預繳的增值稅額（不包括查補繳納的增值稅額）填入第21欄“本期預繳稅額”；將本期支付的準予扣除的分包工程款填入《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》的第2欄“本期發生額”；將可在本期扣除的分包工程款分別第3欄和第6欄“本期扣除額”。

對一般納稅人適用簡易征收項目（如甲供工程、清包工工程）發生分包工程和異地預繳稅款時，將扣除后的金額填入《主表》第5欄“（二）按簡易辦法計稅銷售額”；將扣除后的應納稅額填入《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）的第11欄“銷項稅額”；將在建筑服務發生地預繳的稅款填入《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）第28欄“分次預繳稅額”；然后再將扣除額填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第12欄，“3%征收率的服務、不動產和無形資產”第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”和《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）第6欄，“3%征收率的項目”第3列“本期發生額”項內。

四、注意的幾個問題

1.依照按照財稅［2016］36號附件2第一條第（三）項和規定，納稅人按照規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證，否則不得扣除，其有效憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人款項取得的發票。

（2）支付給境外單位或者個人款項取得該單位或者個人的簽收單據或境外公證機構出具的確認證明。

（3）繳納的稅款取得的完稅憑證。

（4）支付政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款取得的省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。

（5）取得國家稅務總局規定的其他憑證。但實行一般計稅建筑企業適用簡易征收項目取得上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.依照國家稅務總局公告2016年第17號第七條規定，跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：《增值稅預繳稅款表》；與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；從分包方取得的發票原件及復印件。

3.依照依照國家稅務總局公告2016年第17號第五條、第八條規定，取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除；向建筑服務發生地主管稅務機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

3月6日下午，武漢市人防建筑設計研究院財務人員，冒著大雨來到武漢市國稅局江岸區局贈送錦旗，對區局給予該院及時周到的稅政服務表示謝意。 （圖/文：岸國政）