跨境旅游服務增值稅有啥優惠

林彩云

旅行社從事跨境旅游業務，是否可享受減免稅待遇？這是營改增以來，很多從事旅游服務的納稅人（特別是專門提供跨境旅游的納稅人）最為關切的問題。按照規定，國內旅游服務可以差額征稅。

那么，旅行社的出境旅游業務能否免征增值稅？入境旅游業務可否適用零稅率？營改增后，對于這些問題的政策如何規定，將與旅行社行業的利益緊密關聯。本文擬對國內旅游服務和跨境旅游服務的有關增值稅政策進行梳理，并對跨境旅游服務可享受的增值稅優惠規定及具體操作給出提示，幫助旅行社更好地開展旅游業務。

一、國內旅游服務相關政策

旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。眾所周知，全面營改增以后，國內旅游服務方面增值稅實行差額征稅。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號附件1）第三十七條第一款規定：“銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。”試點納稅人提供國內旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

旅行社選擇差納稅的，扣除掉法定扣除項目包括吃、住、行、游、娛、導游公司、組團社、地接社或同業旅行社等旅游經營者支付旅游費用后，旅行社還可以抵扣旅行社購買的不動產、固定資產以及水、電、氣等經營管理所需項目的進項稅額。這樣，如果旅行社可以索取到足額的增值稅專用發票，在實踐中，其增值稅稅負一般要遠遠低于營改增以前的營業稅稅負。

例：A旅游公司是增值稅一般納稅人（適用稅率為6%），2017年5月共取得旅游收入159萬元。該筆旅游收入包含了向其他單位支付的住宿費21萬元、餐飲費10萬元、交通費12萬元、門票費10萬元。5月，A旅游公司發生水電費等辦公用品支出，取得進項稅額1萬元。該納稅人在本月沒有其他業務（假設不考慮上期留抵）。

解析：

A旅游公司付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費、門票費可以從銷售額中扣除。

本期可扣除項目金額=21+10+12+10=53（萬元）

企業銷售額應為159-53=106（萬元）

則不含稅銷售額=106÷1.06=100（萬元）

應納稅額=銷項稅額-進項稅額=100×0.06-1=5（萬元）

二、跨境旅游服務相關政策

（一）政策依據

1.《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱財稅［2016］36號）附件四：《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》。

2.《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號，以下簡稱總局公告2016年第29號）。

3.《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）。

4.《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）。

（二）現行營改增政策規定

1.《財稅［2016］36號》附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的定》第二條規定：“境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：下列服務包括：在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務?！?/p>

2.《總局2016年第29號公告》第二條規定：下列跨境應稅行為免征增值稅，包括第八條在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務。

對照上述這兩個文件規定的內容，說明在境外提供的旅游服務屬于跨境旅游服務。但是，究竟什么是跨境旅游服務？這兩個文件都沒有做出具體規定，特別是總局2016年第29號公告，本來是靠它來具體解釋的，因為“文化體育服務、教育醫療服務”在該文件中都做了具體解釋，唯獨沒有對“旅游服務”做出具體規定。

3.《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第69號）的規定：境內的單位和個人在境外提供旅游服務，按照國家稅務總局公告2016年第29號第八條規定辦理免稅備案手續時，以下列材料之一作為服務地點在境外的證明材料：

旅游服務提供方派業務人員隨同出境的，出境業務人員的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。出境業務人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

旅游服務購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。旅游服務購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

上述財稅［2016］36號文件和國家稅務總局2016年第29號公告關于“跨境旅游服務免征增值稅”的規定，強調的是服務發生地“在境外提供”，不論提供方是否是境內還是境外和個人，也不論接受方（甲方）是否是境內還是境外單位和個人。如上例中境內旅游企業A公司組織國內人員出境旅游，也屬于免征增值稅對象。

只不過相關文件沒有明確境外提供旅游服務需要怎么證明。而國家稅務總局2016年69號公告明確了在境外提供旅游服務時證明服務地點在境外的證明材料，既可以提供銷售方出境人員的出境證明，也可以提供購買方的出境證明。比如，旅行社組織出境游會派出全陪隨團出游的導游人員，這時需要提供全陪人員的出境證件首頁及出境記錄頁復印件，也解決了跨境旅游服務備案的實務層面操作問題。

三、減免稅備案及注意事項

3月6日，湖北省咸寧市國稅局女干部代表全省國稅系統，參加湖北省紀念“三八”國家勞動婦女節108周年大會，表演了歌舞朗誦節目《稅務藍一生情》，向全省女同胞致敬獻禮。 （圖/文：咸寧國）

跨境旅游服務免征增值稅要具備以下條件：

1.必須簽訂跨境銷售服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

2.納稅人向境外單位銷售服務或無形資產，按本辦法規定免征增值稅的，該項銷售服務或無形資產的全部收入應從境外取得。否則，不予免征增值稅。

3.納稅人發生跨境應稅行為免征增值稅的，應單獨核算跨境應稅行為的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發票。

4.納稅人發生免征增值稅跨境旅游服務，應在首次享受免稅的納稅申報期內或在各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局規定的申報征期后的其他期限內，到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續。

境內的單位和個人在境外提供旅游服務，需要備案；境內的單位和個人在境外提供旅游服務，其進項稅額不能抵扣。根據國家稅務總局2016年第29號公告和國家稅務總局公告2016年第69號的有關規定，跨境旅游服務提交以下備案材料：

1.《跨境應稅行為免稅備案表》。

2.跨境銷售服務的合同原件及復印件。

3.應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件，以下列材料之一作為服務地點在境外的證明材料。

旅游服務提供方派業務人員隨同出境的，出境業務人員的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。出境業務人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

旅游服務購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。旅游服務購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

4.國家稅務總局規定的其他資料。

這里需要注意的是，根據《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）的規定，納稅人發生跨境應稅行為，按照《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規定，辦理免稅備案手續后發生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。

納稅人在稅務機關后續管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《稅收征管法》的有關規定處理。也就是說，納稅人發生的跨境應稅行為，在按照規定辦理免稅備案手續后，對相同業務無需再辦理備案手續，只需將有關免稅證明材料留存備查即可。