稅收40年：從“以法治稅”到“依法治稅”

40年來，我國依法治稅的理論表述經過了從“以法治稅”到“依法治稅”，從“法制”到“法治”的過渡。稅收也從計劃經濟體制下的一個收入工具，一躍成為治國理政的重要基礎，在國家治理體系中發揮著重要的作用。

40年來，我國依法治稅的理論表述經過了從“以法治稅”到“依法治稅”，從“法制”到“法治”的過渡。稅收也從計劃經濟體制下的一個收入工具，一躍成為治國理政的重要基礎，在國家治理體系中發揮著重要的作用。

“一稅一法”逐漸成型

中國共產黨對治國理政方式的探索經過了艱辛的歷程。1978年12月黨的十一屆三中全會上，確立了“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”的社會主義法制建設十六字方針。

改革開放后，中國的稅收立法就從1980年以后逐漸展開并逐漸加快了步伐。

2007年后，由全國人大或其常委會陸續通過了企業所得稅法（2007年）、車船稅法（2011年）、煙葉稅法（2017年）、船舶噸稅法（2017年）、環境保護稅法（2017年）。截至2018年，我國現行18個稅種中，已有6個稅種完成立法，成為法律。

1997年黨的十五大提出“依法治國”。1999年九屆人大二次會議通過的憲法修正案明確：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法治國家。”2000年全國人大通過的《立法法》第八條規定：“下列事項只能制定法律。”其中第六款就是“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”。這就從法律上規定了稅收及其相關要素必須立法。

2013年11月，黨的十八屆三中全會將“落實稅收法定原則”納入“加強社會主義民主政治制度建設”的序列，把稅收法定原則上升為黨的行動綱領。2018年，在全國人大的立法規劃中，涉及稅收的法律就有5種，即：“落實稅收法定原則，制定耕地占用稅法、車輛購置稅法、資源稅法等，研究制定房地產稅法，修改稅收征收管理法。”

截至2018年3月，我國已與106個國家和地區簽訂了雙邊稅收協定（或稅收協議、稅收安排），其中包括了“一帶一路”沿線大多數國家

“一稅一法”，稅收立法的進度正在提速。

集思廣益提高稅收立法的質量

40年來，我國稅收立法遵循社會主義市場經濟規律，相繼頒布實施了十幾部稅收法律法規。一個以法律、法規為主體，規章和其他規范性文件相配套，實體與程序并重的稅收法制框架已經初步確立，結束了稅收工作完全依據政策的局面，“稅收法制貫穿于每項稅收工作的始終”的要求基本實現，初步形成統一稅法、公平稅負，簡化稅制、合理分權的稅收法律制度體系。

在稅收立法過程中，立法部門與民間社會的互動，對集思廣益提高立法的質量有著十分重要的意義。如2018年6月，備受關注的個人所得稅法迎來自1980年出臺以來的第七次修正。之后，中國人大網公布《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》全文，并向社會公開征集意見。到一個月滿的截止日，匯集意見數接近13萬條。

在涉外稅收協作方面，截至2018年3月，我國已與106個國家和地區簽訂了雙邊稅收協定（或稅收協議、稅收安排），其中包括了“一帶一路”沿線大多數國家。國際稅收協定在促進雙邊經濟貿易合作，推動企業“走出去”方面發揮著重要作用。

由“法制”向“法治”邁進

伴隨著稅收法制的進程，稅收工作開始由“法制”向“法治”邁進。2005年全國稅務系統推行執法責任制，上線稅收執法管理信息系統，在稅務系統內控監督平臺設立6個子系統構成的系統考核機制。之后，國家稅務總局相繼出臺《稅收執法過錯責任追究辦法》《稅務行政處罰裁量權行使規則》，推動國稅、地稅聯合制定本地區統一適用的稅務行政處罰裁量基準，規范稅收行政處罰自由裁量權等。

在最為敏感也最容易出現違規違紀問題的收入與法治的關系上，稅務總局一再強調“四個堅決”：堅決依法收好稅、堅決不收“過頭稅”、堅決落實減免稅、堅決打擊偷騙稅。同時，堅持“完成預算確定的稅收收入任務壓力再大，也不能收過頭稅”，這是一條紅色底線，著力打造公平公正稅收執法環境。

在稅收司法方面，從1979年新中國成立后的第一部刑法（簡稱“79刑法”）到1997年刑法（簡稱“97刑法”）以及之后的刑法修正案（七）、刑法修正案（八），我國的涉稅刑事法律制度，經歷了摸索和完善的漫長過程并逐步成熟。

刑法修正案（八）最引人關注的一項修改，是取消13個罪名的死刑，主要是經濟性、非暴力犯罪，而在被取消死刑的13項罪名中，僅涉稅犯罪就占了兩項，它們是虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪和偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪。修正案的另一大修改是，將“虛開本法第二百零五條規定（增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票）以外的其他發票，情節嚴重的”，以及“明知是偽造的發票而持有，數量較大的”行為都列入了刑法規定。

在納稅人涉稅權利救濟方面，現行的稅收征管法在總則中規定了“納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。”它與行政復議法、行政訴訟法、行政處罰法和國家賠償法一起，為納稅人權益救濟提供了法律保障。（《中國財經報》2018.12.5）