淺議會計信息質量檢查中反映的問題及解決對策

●張 原 龍 瀚

會計信息質量是保證企業規范運行、經濟市場健康發展的重要前提。對企業會計信息質量的監管不僅包括企業內部的自我控制與管控，更需要外部強有力的監管體系及監管措施。財政部發布的2018年會計信息質量檢查公告，公布了財政部與地方財政部門對企業及會計師事務所的檢查結果，對存在問題的部分企業及事務所進行了公告。從問題企業及事務所涉及的違規金額與違規方式來看，企業會計信息失真現象仍然較為嚴重，會計核算工作存在著較多不規范的處理方式，外部的會計監督機構也存在監管上的漏洞。

隨著市場經濟的穩步推進，互聯網技術的快速發展，會計監督對企業的影響力度持續加深。為實現企業長期的健康發展，并維持良好的經營態勢，對企業會計信息的監督應當得到科學有效的落實。良好的企業信息監督制度是保障會計信息真實可靠的財務手段，是企業發展過程中的有力監督體系，更是企業經營績效獲得提升的基本保障。會計監督對有關部門了解企業經營實況、保證投資者基本權益，保障市場經濟穩定發展有著重要的意義。當前社會對會計信息質量的關注面在逐步擴展，會計監督過程中暴露出來的一些問題仍需在新經濟市場環境中進行探討。

一、會計監督的內涵及反映的主要問題

會計監督的作用已經得到市場的普遍認可，學者通過對企業內部控制有效性、外部機構監管力度以及制度環境的強制監管措施等方面進行研究，發現會計監督的強度對企業財務數據的信息含量以及經營業績的提升有著正面的影響。會計監督是指財政部門、審計機構或會計人員對企業會計信息在確認、計量、記錄及報告過程中是否有效執行財經法規及會計準則的管理和監督，檢查會計信息處理是否按照既定的目標和要求來執行。

會計監督的對象是企業生產經營過程中的資金流運動，因而會計監督涉及企業經營的整個流程。在會計監督的過程中，起點是會計數據的獲取，步驟是對會計核算事前、事中以及事后的管控。因此，會計監督的基礎是會計數據的真實性與可靠性，這也對企業內部會計人員的獨立性提出了要求。在保證會計人員相關工作不受他人影響、能夠獨立并且客觀地對會計數據進行記錄的基礎上，可切實展開會計監督的有關工作。會計監督應以企業資金流轉過程為切入點，從經營過程的三個方面，即事前、事中與事后，展開全面的監督工作；以企業信息處理過程為出發點，從會計信息的產生過程，即核算、記錄與報告方面展開全流程的監督工作；以會計的監督體系為視角，從企業內部、市場外部以及政府部門三方面展開全方位的監督工作。

在會計監督的過程中，此次檢查公告中表現出來的問題主要有以下三個方面：

（一）會計核算不規范

在2018年發布的會計信息質量檢查公告中，發現企業存在對具體項目核算不符合會計準則規范的現象，具體表現為：利潤表中成本或收入項目的少記或多記、待攤費用的處理不符合規定、資產或負債的記錄不合理，由此會導致企業利潤的虛增或盈余信息的不可靠，同時也會迷惑資本市場中的投資者，營造經營狀況良好的假象。在實際情況中，在面對經營現狀與預期目標的落差時，企業為了美化經營業績，會通過主觀調整業績的方式來追求暫時的高水平業績。這種調整業務處理或操縱業績的行為，不僅不符合制度準則的規定，也違反了相應的法律規定。企業會計核算的不規范，同樣會使企業的納稅基礎存在差錯，為企業逃避納稅義務提供一種通道，加大了會計監督的難度。盡管從短期來看，調整會計信息的行為可以使企業利益得到最大化滿足，但從長期來看，這種行為不僅不能有效落實會計的監督職責，反而會給企業管理埋下隱患。

（二）審計監管不到位

在眾多的外部監管機構中，注冊會計師被看作是監管能力最強的一類群體。然而，在公布的檢查報告中，存在問題的會計師事務所不在少數。首先，在其執業質量方面，部分會計師事務所存在審計程序缺失、審計工作底稿不規范以及未能有效識別財報錯誤而出具不合理審計意見的情況。而在質量控制方面，存在審計證據獲取不充分、不適當，職業判斷錯誤，審計工作底稿歸檔存在瑕疵等問題。研究表明，會計師出具的審計意見很大程度上影響企業的財務行為。一方面，有效的監管可以約束企業的僥幸心理，促使企業完善內部監督并減少信息操控行為，以免給市場造成更大的監管成本；另一方面，會計師的審計意見會影響市場對企業的監管力度，非標準的審計意見將引起投資者的關注，也會引發監管部門的檢查，加大市場對不合格企業的關注力度。因此，嚴格的外部監管將是保障企業會計信息質量的有效路徑。

（三）公司治理不完善

在此次檢查中，對違規會計師事務所存在的問題進行分析，發現影響審計效率低下的一個原因是公司治理結構的不完善。總部與分所存在基礎工作不規范的問題，尚未實現一體化的管理結構。在審計機構內部，若在組織結構方面未能進行科學的設置，則會存在管理混亂的現象，將直接導致工作效率低下，也會增加組織內部協調的難度。完善的公司治理水平可促進部門間的合作交流，形成組織之間相互約束制衡機制，并可將責任落實到具體職能部門，避免責任主體模糊的現象。由于公司治理水平的不完善，組織內部缺乏適當的約束機制，內部監督將無法合理開展，同時將加大員工之間的權力差異。

二、相關原因分析

針對上文所列舉的會計信息質量檢查公告所反映的幾個問題，進行具體的原因分析，可以分為以下三方面：

（一）財務人員素質較低

在經濟持續高速發展的情況下，對財務人員的素質要求也在逐步提高。財務人員的整體素質與法治觀念對會計信息的質量有著較大的影響，進而會影響會計監督的難度與質量。相比國際上的會計工作標準，我國財務人員的綜合素質較低。財務人員的綜合素質不僅包括其專業知識能力，更包括其職業道德與法律素養。專業素養是財務人員的工作基礎，擁有良好的專業素養才可對復雜的經濟情況作出正確的判斷，且對于財務人員來說，隨著經濟動態的不斷變化，對專業知識的儲備也要不斷更新。財務人員需要根據經濟形勢、準則制度、法律規章的變化而進行終身的學習。職業道德與法律素養則是財務人員工作的基本原則，財務人員需要時時與錢打交道，因此需要時刻建立起“紅線”的概念，不觸犯法律法規，并嚴格遵守準則的相關規定。目前，我國市場中財務人員較多，但綜合素質參差不齊，很多財務人員的技能跟不上時代的發展，這為會計監督增加了難度。

（二）內部控制存在缺陷

內部控制是企業內部的自我管理與約束，有效的內部控制水平可以增加會計信息的信息含量，提高會計信息的質量，從而保證企業經營運轉的穩步進行。在我國企業中，《會計法》明確規定企業內部應該通過各種方式對生產經營過程進行監督。企業內部控制的有效性直接決定企業會計信息的質量，對會計工作起著監督約束的作用。目前，盡管企業都設立了內部控制制度，但是仍存在內部管理不規范的問題。且盡管設置了相關制度，制度的落實情況卻有待考究，不能有效落實的內控制度對企業來說形同虛設，并不能起到監督作用。在執行內控制度時，對于違反企業規定的財務人員，存在懲罰力度不夠大的問題，因此不能產生有效的監管效果，對違法亂紀行為未起到有效的約束作用。

（三）相關法律規定不健全

盡管國家已開始注重對于會計信息質量的監督，并通過政策制定來加強對信息質量的監管。但是經濟變化的速度十分迅猛，互聯網技術的發展也為會計監督工作帶來了新的挑戰。會計監督工作需要不斷調整優化，適應新經濟時代的發展內涵。當前，盡管已經陸續出臺了會計信息質量的相關法律規定，但是在具體實踐中，仍表現出適應性不強、存在法律漏洞的特點。對于違規行為的懲罰措施與懲罰力度，相關約束仍然不夠嚴格，對違規人員的懲戒措施也較為寬松，因此在目前的經濟狀況下仍不能起到有效的監督作用。法律制定作為最有強制力的措施，目前還未發揮出應有的監督作用，關于此類的法律規定也仍需要完善。

三、完善會計監督體系的建議

針對這些問題，需要建立起有效的會計監督體系，內外部結合，共同為提高會計信息質量服務。

（一）健全企業內部控制體系

針對目前企業存在內部控制體系不健全的問題，企業應當加強對內控體系的建立，完善企業的內部監督。對于企業內控中心的設立，應給予充分的關注。同時，也應配備專門的內控監督人員，在選擇此類員工時，在考察專業技能的基礎上，也應關注人員的職業道德與法律素養。內控中心是企業重要的組織機構，對企業經營活動以及會計信息都起著決定的作用，良好的內部控制效率可營造有序的工作環境，對工作效果也起到事半功倍的作用。針對會計信息的各個核算步驟，企業應當建立系統的會計監督體系，對全過程進行監督與管理。對企業的內部控制不應僅停留在制度的建立上，更要時刻進行科學的考核與督促，讓內控制度發揮出真正的作用，使其進一步落地并實現真正意義上的監督，這可為企業未來發展打下堅實的基礎。

（二）加強政府審計的監督作用

在會計信息的監督體系中，政府監督處于主體。對信息質量的監督，單純靠內部監督是遠遠不夠的，仍須加強外部對企業財務信息的監督。政府的監督部門包括財政部門、中國證監會、政府審計部門以及社會審計監督。政府審計對企業來說有較強的威懾力，政府審計一般也具有針對性。審計后的結果將通過公告的方式進行公示，對企業的社會形象造成較大的影響，監督的力度較強。因此，應充分發揮政府審計的監督作用，擴大政府審計的審計范圍，對企業違規行為進行公示并采取嚴格的懲罰措施。政府權威的審計結果將為行業內其他企業或市場中所有企業敲響警鐘，減少他們的違規行為。

（三）完善相關法律規定

會計監督的有效實施，離不開法律的強制規定。我國應盡快出臺相關法律更詳細的實施細則，增強法律規定的可操作性，進一步完善會計監督法規體系。同時，我國法律制度相比國外而言有一定的差距，制定相關法律時，應采用超前的思維，使法律制度與國際接軌，進一步增強法律制度的前瞻性。法律的實施還應與經濟市場相協調，保持同步的步調。在經濟快速發展的當下，應當根據經濟形勢，對法律制度作出適應性的調整，以免部分企業利用法律漏洞牟取私利，做出違規行為。完善會計監督相關的法律法規，可使會計監督真正做到有法可依，確保會計信息的真實與可靠。

隨著市場經濟的快速發展，對企業會計信息的監督暴露出企業會計核算不規范、外部監管不力、公司治理不完善的問題，而這些問題的主要原因是會計監督體系仍存在漏洞。因此，應從健全企業內部控制體系、加強政府審計的監督作用與完善相關法律規定等方面，將企業內部監督與外部監管相結合，加強對會計信息的監管力度，使其為企業經營管理與市場發展更好地提供服務?！?/p>