解析財(cái)稅[2017]43號(hào)文件，助力企業(yè)享受小型微利優(yōu)惠

張 玉

2017年6月6日，財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策單位的通知》，也就是財(cái)稅[2017]43號(hào)文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這對(duì)小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)是利好消息，但在實(shí)際的操作過(guò)程中，本應(yīng)該享受本政策的小型微利企業(yè)卻擔(dān)心自己不能享受這個(gè)優(yōu)惠政策，因此本文從不同角度分析財(cái)稅[2017]43號(hào)文件，幫助企業(yè)享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

一、哪些企業(yè)符合財(cái)稅稅[2017]43號(hào)文件中所指的小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

其中，國(guó)家非限制和禁止行業(yè)是指《國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》修正版中列示的非限制和禁止的行業(yè)，企業(yè)在進(jìn)行注冊(cè)登記時(shí)就能明確自己所從事的行業(yè)是否是非限制和禁止行業(yè)?？匆粋€(gè)企業(yè)是不是小型微利企業(yè)要同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)。其中所說(shuō)的年度應(yīng)納稅所得額比較好理解，從業(yè)人數(shù)應(yīng)該包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。另外會(huì)有企業(yè)存在疑問(wèn)，查賬征收與定率征收企業(yè)怎么確定自己是否符合條件，這一點(diǎn)可以從國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)中找到答案，企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理：1、按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；2、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。

（二）定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

（三）定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

（四）上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

（五）本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

注意查賬征收企業(yè)分兩種情況，一是按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅，預(yù)繳累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超即可；二是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)上一納稅年度，企業(yè)享受了優(yōu)惠政策，本年度企業(yè)在預(yù)繳時(shí)還可以享受減半征收政策。對(duì)于定率征收企業(yè)預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅額不超標(biāo)，可以享受減半征收政策。

二、哪些企業(yè)不能享受小型微利優(yōu)惠？

（一）如果企業(yè)從事的是國(guó)家限制和禁止行業(yè)，即使達(dá)到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也不能享受所得稅優(yōu)惠政策。

（二）非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。其中非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

三、舉例說(shuō)明

某公司是工業(yè)企業(yè)，成立于2017年8月，從事帽子的生產(chǎn)和加工，是居民企業(yè)，稅務(wù)部門認(rèn)定該公司為查賬征收，按季度預(yù)繳。公司成立之初有員工80人，資產(chǎn)總額500萬(wàn)元。截至2017年9月底，公司員工為90人，資產(chǎn)總額550萬(wàn)元，8月和9月共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元。截至到21017年12月底，公司司員工為120人，資產(chǎn)總額555萬(wàn)元，10月、11月和12月共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元。該公司可以享受本文所指的征稅政策嗎？

首先，該公司是2017年新成立的一家工業(yè)企業(yè)，是居民企業(yè)，從事的是國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。然后，我們來(lái)看公司在預(yù)繳所得稅時(shí)是可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。那么公司在預(yù)繳第三季度的所得稅時(shí)可以這樣計(jì)算：10×50%×20%=1（萬(wàn)元）

在預(yù)繳第四季度的所得稅時(shí)可以這樣計(jì)算：20×50%×20%=2（萬(wàn)元）

假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，該公司的年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)=30萬(wàn)元，不超過(guò)50萬(wàn)元。

我們?cè)賮?lái)看該公司的從業(yè)人數(shù)，三季度公司的平均從業(yè)人數(shù)=（季初值＋季末值）÷2=（80+90）÷2=85（人）

四季度公司的平均從業(yè)人數(shù)=（季初值＋季末值）÷2=（90+120）÷2=105（人）

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

因?yàn)楣境闪⒂?月份，所以2017年該公司實(shí)際存續(xù)2個(gè)季度，在計(jì)算全年從業(yè)人數(shù)平均值時(shí)要注意調(diào)整，全年季度從業(yè)人員平均值＝（三季度平均人數(shù)+四季度平均人數(shù)）÷2=（85+105）÷2=95（人）

從上述分析可以看出該公司的從業(yè)人數(shù)是符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)的。

最后，我們?cè)賮?lái)看一下該公司的資產(chǎn)情況，三季度公司的平均資產(chǎn)=（500＋550）÷2=525（萬(wàn)元）

四季度公司的平均資產(chǎn)=（550＋560）÷2=555（萬(wàn)元）

同樣道理，因?yàn)楣境闪⒂?月份，所以2017年該公司實(shí)際存續(xù)2個(gè)季度，在計(jì)算全年季度資產(chǎn)平均值時(shí)要注意調(diào)整，全年季度資產(chǎn)平均值＝（三季度平均資產(chǎn)+四季度平均資產(chǎn)）÷2=（550+560）÷2=555（萬(wàn)元）。從上述分析可以看出該公司的總資產(chǎn)數(shù)是符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)的。

綜合來(lái)看，成立于2017年8月份的這家生產(chǎn)加工帽子的企業(yè)是符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)的，因此可以享受征收優(yōu)惠政策。在納稅申報(bào)填制《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》和附表三《減免所得稅額明細(xì)表》時(shí)要注意，是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”；申報(bào)表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”； 附表三《減免所得稅額明細(xì)表》的相關(guān)數(shù)據(jù)即為申報(bào)表的第12行“減免所得稅額”；申報(bào)表第17行“本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”累計(jì)金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。

以三季度為例，企業(yè)在填制第三季度預(yù)繳納稅申報(bào)表時(shí)，在“實(shí)際利潤(rùn)”行的本期金額和累計(jì)金額處分別填寫100000，“應(yīng)納所得稅額”行的本期金額和累計(jì)金額處分別填寫25000，“減：減免所得稅額” 行的本期金額和累計(jì)金額處分別填寫15000，在“應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”行的累計(jì)金額處填寫10000，“本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”行的累計(jì)金額處填寫10000，“是否屬于小型微利企業(yè)”處選擇“是”；減免所得稅額明細(xì)表的“合計(jì)”行、“一、符合條件的小型微利企業(yè)” 和“其中：減半征稅”行的本期金額和累計(jì)金額處分別填寫15000。

四、政策執(zhí)行時(shí)的一些說(shuō)明

（一）本政策所指小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，既可以是增值稅小規(guī)模納稅人也可以是增值稅一般納稅人。因此在前面的案例中，并未明確指出該公司是增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人。

（二）本政策所指小型微利企業(yè)不同于小微企業(yè)?！靶∥⑵髽I(yè)”出自《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，是對(duì)企業(yè)規(guī)模的劃型。企業(yè)在自行判斷時(shí)，不要偷換概念。

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，山東 濰坊261021）

[1]王玉娟,魏然.新稅收政策對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2015(13).

[2]堯秋根.新稅制 新表情——“兩稅合一”后的行業(yè)體驗(yàn)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2007(3).