關于提升內部審計報告質量的思考

■張榮榮

一、目前審計報告存在的主要問題

審計報告已成為了全面提升審計成果質量的主攻方向，但現實中審計報告無論從格式還是內容都有待進一步改進。具體有以下5點問題：

1.問題表述偏重事實性陳述，難以引起重視。有的審計報告偏重對問題事實的陳述，通常都采用將問題寫實的方法，重點不突出，面面俱到，對問題產生的原因、可能引發的后果或不良影響未能足夠披露，一份報告能列出幾十個問題，內容龐雜、條理不清，輕重點不分，讓人難以看出頭緒。這也是導致審計報告不能引起領導足夠重視的重要因素。

2.總體情況反映不足，報告立意不高。有的審計報告對某些問題只是提了一種存在的現象，對這種現象面上的總體情況、嚴重程度或現象所涉及的問題金額未能有完整的披露，無法運用量化指標實現“量變到質變”的轉變，看過之后不能說明什么問題。有的審計報告談問題就事論事，不能透過現象看本質，可能導致一些更隱蔽的體制上機制上的問題被忽略。有的審計報告缺少典型例子，內容貧乏，難以引起共鳴，審計成效也就難以體現。

3.問題定性不夠準確，針對性與整改可操作性不足。有的審計報告對問題的定性不夠準確，用現象或結果代替對問題的定性，對收集起來的審計證明性材料沒有進行必要的提煉，沒有把問題實質揭示出來；有的審計報告審計意見含糊不具體，給被審計單位整改帶來了難度；有的審計報告中審計建議未能兼顧宏觀性與針對性，不利于發揮審計的建設性作用。

4.審計評價內容抽象，個性化較弱。作為審計報告重要的組成部分，審計評價影響著報告閱讀者對被審計對象的直觀感受。但目前審計評價難，有的是對未經核實的內容進行評價；有的評價內容可互相套用，缺少個性化；有的評價內容中積極的評價過于夸大，又缺少足夠的證據支撐；有的評價涉及面太廣，給審計人員帶來了壓力和風險；還有的評價涉及面太過局限，未結合被審計單位的主要職能進行評價，難以反映總體情況。

5.語言不夠嚴謹簡練，結構層次不夠清晰。有的審計報告用語修飾語過多，影響了公文的簡要性；有的審計報告中經常出現“經了解”等用語，看似在規避風險，實際上增加了審計風險，因為只有經過審計核實的事實才能作為審計結果寫入審計報告；有的審計報告中出現專業用語，特別是會計科目的名稱等，有的審計報告層次不清，影響了報告的可讀性。

二、提高審計報告質量的途徑分析與對策

審計報告向下要與被審計單位見面，向上要上報集團審計局，集團領導要參閱，必須提高其質量，實事求是是審計報告的生命線，客觀公正是審計報告的核心。

1.審前調查和制定審計實施方案，是提高審計報告質量的基礎。審前準備中把握總體鎖定重點，科學制定審計實施方案是提高審計報告質量的第一個重要環節，要從三個方面入手，切實加強審前調查和數據分析力度：一是從時間入手。合理配置審前調查和審計實施階段的時間，科學管理審計項目，避免出現時間安排不均，影響審計效率。二是從方案入手。合理規劃審前調查事項，把審前調查作為確保審計工作重點內容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案，過程有記錄，內用有依據，結果有報告，為編制行之有效的審計實施方案打下堅實基礎。三是從資料入手。搜集資料堅持有點有面、有的放矢的原則，重點收集被審計單位的年度會計報表，相關的內部控制制度、重大經濟決策及其落實情況，被審計單位主要業務流程和執行的政策依據等，從被審計單位可能存在的舞弊動機和內控缺陷等方面入手，抓住問題的關鍵所在，有針對性地組織和安排審計。

2.積極實施全過程審計質量控制，是提升審計報告質量的手段。建立和實施科學的審計質量控制體系，是加強審計管理的中心環節。一是要提高審計風險意識。沖破傳統審計思維的束縛，從思想和觀念上理解風險，引入風險管理模式，建立風險責任制度，防范審計風險。二是建立并完善審計工作分級負責和過錯責任追究制。要明確責任，分擔風險。在審計過程各階段，明確參審人員的職責，審計組長、主審、一般審計人員，都要各負其責，把該做的事情做好。三是嚴格執行審計復核制度。建立并健全組員、主審、審計組長三級復核制度，要特別重視現場復核與業務督導，發現問題及時糾正。

3.抓好審計成果的綜合分析，是提升審計報告質量的核心。綜合分析是指在查實問題后對其進行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質，是否從體制、機制上和制定、修改、完善法規的高度上提出解決和預防問題的辦法。一是要抓住問題的本質。要從大量的數據資料中歸納出規律性的東西，而不被表面現象所迷惑，要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心的、最本質的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發揮作用，很重要的是看反映問題的普遍性和傾向性。三是提高解決問題的水平。提出解決問題的建議，站的層次要高，不能就事論事；建議還要有針對性和可操作性，不能泛泛而論，更重要的是要促進完善制度和法規，堵塞漏洞，標本兼治。

4.著力提高審計價值，是提升審計報告質量的關鍵。高質量的審計報告，要站到公司的角色上來，使審計報告既能讓專家看懂，又能使公司領導看懂。關鍵要把握好三點：一是要夯實審計報告的基礎。要保證報告有比較翔實的審計內容，善于抓準問題的實質進行反映。凡是審計發現的重要情況和問題，要事實清楚，證據確鑿。在反映情況時，要做到原汁原味，不隨意截留和隱瞞情況。對事關改革和業務發展大局，拿得準又能說明問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性。二是要注重審計報告的表述方式。審計報告要以非專業人員看懂讀懂為標準，盡量避免使用專業術語，同時要根據情況，合理調整報告的結構，突出報告的重點，要增加對審計發現問題及產生原因的綜合分析，從加強和規范內部管理的角度，有針對性地提出加強和改進的審計意見及建議，切實增強報告的可讀性、通俗性和效果性。三是要關注審計報告的作用及效果。衡量審計報告質量和水平的高低主要看：圍繞該審計目標的財務收支情況及所揭示問題的深度；延伸調查、剖析深層次包括機制體制等方面的原因、后果；所提建議的依據、所查事實和原因分析的充分程度，探索從機制體制解決問題的可行性；審計報告所產生的信息建議采用程度以及跟蹤整改的程度和效果。

5.努力提高審計人員綜合素質和責任心，是提升審計報告質量的前提。審計人員素質和責任心更直接影響著報告質量的好壞。因此，在審計中心應努力營造學習氛圍，組織各類培訓，提高審計人員的綜合素質，并通過學習不斷開拓審計新思想，不斷進行創新。要把審計人員培養成為既掌握保險、財務等各類專業知識、熟悉審計技術與方法，又具備寫作與分析、信息技術、經濟法律等基礎綜合能力的復合型人才，以便能高度把握報告主旨，深度把握報告結構，準確把握報告特色，創造性地開展審計工作，提升審計報告質量。

[1]張亞東.企業內部審計項目質量控制探索[J].新會計，2015，（9）.

[2]劉海波.論經濟新常態下如何加強企業內部審計[J].現代經濟信息，2016，（9）.

[3]普必學，張亞敏.內部審計常見問題及控制策略[J].時代金融，2014.