構建橫向到邊縱向延伸的高校內部審計新格局

■曹振華

一、構建高校內部審計新格局的必要性

1.現行的內部審計模式需要轉變。

長期以來，我們習慣性的將財務收支審計狹隘地理解為內審的全部內容，導致以賬項基礎審計為主導、查錯防弊為目標的審計定式的審計模式存在了很長一段時間。

然而，經濟新常態、五大發展理念等新形勢不斷涌現，這種單一格局的審計模式早已不能適應現代教育發展需要，也不能滿足新時期高校內審發展的需求。因此，內部審計的格局迫切需要得到調整，要使外延更加寬泛，內涵更加豐富。第一，要拓展內部審計的外延，拓展審計對象與范圍，構建高校內部審計新格局。要將高校預算內和預算外資金，包括學校本級、校屬企業、工會、食堂、校友會等所有經濟與管理領域都要納入到內部審計的范疇，實現審計全覆蓋，實現審計全面監督無死角。第二，要豐富內部審計的內涵，要跳出傳統的財務收支審計的思想束縛，拓展視野，建立以促進完善內部控制、規范財務預算管理、提高教育經費使用效益為目標，以預決算審計為抓手、各類專項審計為重要補充、紀監審聯動為契機、溝通“產生效益”為新手段的現代高校內部審計新格局，即從單一的賬面審計向政策、制度、業務流程、績效等多元化的管理審計轉變，實現全方位的審計監督。

2.現行的內部審計內容需要拓寬。

隨著國家對內部審計工作要求的不斷提高，高校內部審計的范圍不再是單純的財務收支審計、經濟責任審計等常規性審計項目，2018年發布的《審計署關于內部審計工作的規定》中新增了以下內容：（1）對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計；（2）對本單位及所屬單位發展規劃、戰略決策、重大措施以及年度業務計劃執行情況進行審計；（3）對本單位及所屬單位的境外機構、境外資產和境外經濟活動進行審計；（4）對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計。只有將現行的常規性內部審計內容和上述新增的內容相結合，才能真正建立起適應新形勢發展的高校內部審計新格局。

3.現行的內部審計理念需要轉變。

伴隨著國家財政體制改革逐步深入，政府采購、國庫集中支付、高校財務會計改革等一系列管理措施的到位，以及對高校經濟活動的審計等各類監督不斷加強，高校違反財經法紀等問題逐漸減少，財務管理也不斷規范。隨著高校教育事業的不斷發展，實訓課程建設、校企合作、新型培養計劃等新思路不斷更新，現行的真實性、合法性的審計監督已經不能滿足學校領導層的決策需要，也不能滿足廣大教職員工對審計的期望。因此，高校內審應迅速從傳統的查錯防弊、真實性、合法性審計向以管理、效益、制度流程為重點的管理審計轉變，深層次挖掘問題產生的原因，透過現象看本質，提出可操性強、建設性強的審計管理建議，發揮內部審計的建設性作用。

教育系統對高校內部審計的要求不斷提高，因此，要想提高高校內部審計工作質量，需要轉變審計思路，跳出傳統的審計模式，準確定位內部審計的目標，不斷適應社會經濟變化，才能最大限度發揮內部審計的保駕護航功能。

二、構建高校內部審計新格局的主要途徑

1.整合審計管理理念，與國際內部審計趨同。

2010年，我國財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，我國會計準則與國際會計準則趨同度達95%以上。會計準則的趨同勢必要求審計工作也要和國際接軌。

國際內部審計師協會（IIA）將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計定義反映了國際內部審計的定位與內涵體系不斷成熟，而且IIA早已出臺了《職業道德規范》、《國際內部審計專業實務標準》以及《實務公告》，從職業操守、審計管理到實操，形成了一整套審計管理體系。高校內部審計也應結合實際工作，學習國際先進的審計理念，借鑒國際先進內部管理經驗，學習實現與內部審計趨同。

2.整合內部審計計劃，實現審計無死角。

高校內部審計首先應當要圍繞學校中心工作及財務、資產等管理現狀，研究提出一定時期內高校內部審計的總體目標和一攬子項目計劃。在制定年度審計計劃的同時，要統籌考慮上級審計部門的計劃安排，避免重復審計或各個項目之間不搭界、各自為戰。高校內部審計應建立以預決算審計為核心、各類專項為補充的審計計劃脈絡，應橫向包含人、財、物，縱向深入到政策制度設計、流程再造等領域。

高校內部審計應制定3～5年的中長期審計計劃、1～2年的短期審計計劃，以預算執行與決算審計項目為總覽，做到審計全覆蓋，審計內容要囊括本級財務、工會、食堂、校友會、院屬企業等，貫穿學校所有經濟領域。以經濟責任審計、基建修繕工程審計、科研審計為常規，保證高風險領域的審計強度。以內部控制審計、審計調查以及其他專項審計為補充，填補審計監督的盲區，建立項目庫，實行審計項目滾動管理，審計重點輪換，確保審計的均勻性。

3.整合內部審計力量，提高審計質量。

現代內部審計大部分實行的是自審與委外相結合的審計模式，所以整合審計力量從兩個方面入手。一方面，充分發揮內外審計的優勢，形成審計合力，提高審計效能。利用內外審優勢，實現審計資源整合。內部審計常駐學校內部，對學校的運行機制等情況比較了解，能夠較好的找準審計重點與風險點。外部審計作為專業性和中立性較強的中介機構，具備豐富的審計經驗，審計過的單位數量多、類型多，眼界和思路相對開闊，對管理等方面可以提出具有可操性的見解。內外審的有效結合，可以事半功倍，提升審計質量與審計效能。另一方面，加強內部審計隊伍建設。首先建立科學的用人機制。從招聘審計人員時，應注重其專業背景，具備國際注冊內部審計師、注冊會計師、造價師、二級建造師、法律等專業背景的應優先選擇。其次是保證內部審計人員職業化建設的連續性。對于已經在編的審計人員，應加強審計職業教育培訓，加強同行間的學習與交流，不斷提高審計人員的業務水平。

4.整合內部審計方式，創新審計方式與方法。

高校內部審計部門應根據項目特點，堅持多種審計類型和方式的有機結合，積極探索和推廣多專業融合、多視角分析、多方式結合的審計優化方式，加大審計力度，滿足學校各方面對審計的多方面需求。

在審計實踐中，審計人員應根據審計項目的特點，靈活的選擇審計方式方法，達到良好的審計效果。一方面，就審計方式而言，例如預決算審計宜采用全面鋪開、覆蓋全面的審計方式，保證審計的延展度，需要大量的審計資源。例如基建修繕工程項目（非硬性要求全過程跟蹤項目），宜采用重點環節審計的方式，審計在項目啟動會、變更洽商、隱蔽和拆除、驗收、結算重要環節予以監督，既有效控制了造價，又節約了審計資源。與此同時，還要注重溝通，審計可采用組織溝通和人員溝通兩種溝通方式，視具體情況而定。主要是借溝通的這種可視性強的方式，既可以掰開揉碎的將審計發現問題、風險充分的表述清楚，又可以讓被審計對象理解審計，也是情感溝通的一種方式，從某種角度上講，再精湛的審計技術都比不上打動人心靈奏效。另一方面，審計方法則是指審計人員采取何種方法收集審計證據，傳統的有檢查、監盤、觀察、查詢、函證、分析性復核等等。審計人員可以在此基礎上采用座談、溝通、詢問以及審計軟件等信息化手段來收集審計證據，使得審計方法多元化。

5.整合審計成果，提高審計效能。

高校內部審計應從加強學校財務管理、推進體制機制改革和提高教育績效水平的高度來整合審計成果，綜合反映體制、機制和制度性問題，提出對策建議。進一步研究審計在學校改革發展中的建設性作用，增強反映內容的宏觀性和全面性，探索對預算執行和決算情況發表整體性意見，力求將審計評價、發現問題、形成的原因、處理和整改情況融為一體，更好地為提高學校管理水平提供重要依據，為學校領導決策提供重要參考。縱覽高校當前的問題，有兩大類。一類是囿于體制機制的約束或是其他原因，屢審屢犯、屢犯不改的頑疾問題。另一類，也是致命的問題，就是有些部門和人員出現了預算執行乏力，不敢做事、不想做事，怕犯錯誤的懶政問題，審計成果成了一紙空文。因此，如何通過審計來激活學校經濟成為一項艱難課題。鑒于上述問題，審計部門更應該啟動自己的智慧，提高審計建議的質量與高度，加強溝通和宣傳，幫助被審計對象理解審計提出的問題和建議的出發點，站在對方的角度分析其中的風險，使其心悅誠服、樂于接受，積極主動的采納審計建議。高質量審計成果的形成是一項長期而復雜的過程，不能急于求成、一蹴而就，需要審計人員長期不懈的努力，才能使得審計成果被廣泛而自覺地應用。

三、構建高校內部審計新格局要做到“三個結合”

一是結合學校教育事業發展方向和體制機制改革。高校內審根本上是服務于教育事業發展的，因此，審計的目標要和本單位的教育事業發展方向高度一致，否則就犯了南轅北轍的方向性錯誤。同時高校內部審計還要注重在頂層設計、決策層面、政策制度、流程設計等方面的作用，審計成果在適用、實用的基礎上，還要有高度。因此審計人員要在不斷加強管理高校財務管理、資產管理等業務性政策規定的同時，更要關注國家對高校發展的決策方向，對各類型高校的扶持力度，有助于高校內審提出有高度的審計建議。

二是結合高風險崗位高風險點。針對高校業務特點，財政部出臺了對高風險的六大業務流程內控建設要求。即預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理控制、建設項目管理控制、合同管理控制。同時，實現紀監審聯動，將紀委“三個體系”中的風險點作為審計重點。審計人員在實施審計時，要借助穿行測試審計程序，對重點業務、高風險業務進行符合性測試和實質性測試，加強對高風險點業務的審計力度。

三是結合當前廣大教職工關注的熱點問題。廣大教職工熱議的問題，大都是關乎教職工和學生切身利益的問題，因此這也應該作為審計的重點。例如在教育收費審計中，審計部門應貼近學生和教師，以訪談等方式了解學生利益是否得到保障，以訪談的方式了解教師在解決困難學生問題上，流程是否健全、政策是否公開，這樣的審計方式，既無形中讓大家了解了審計，又讓審計貼近了廣大教職工，也有利于大家對審計工作的監督。

[1]王新平.構建財政審計大格局推動審計工作大發展[J].中國審計，2014，（3）.

[2]劉正均.財政審計一體化研究[J].審計研究，2014，（1）.

[3]白日玲.構建財政審計大格局的思路和保障措施[J].審計研究，2010，（5）.

[4]馬宇亮.構建財政審計大格局的思路和保障措施[J].企業導報，2016，（1）.

[5]陶弘娜，王朝輝.區縣級審計機關構建財政審計大格局之初探[J].遼寧經濟，2017，（8）.