增值稅改革體現大國輕稅理念

近日，國務院常務會議確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負。從2012年1月1日營改增試點開始，增值稅改革就一直與減稅緊密聯系在一起。在過去的五年中，實施營改增累計減稅2.1萬億元，有效地落實了積極財政政策。2016年新增不動產進項稅額抵扣和2017年13%的稅率與11%的合并，更是直接有效的減稅舉措。這些年，稅收政策與稅制改革的充分配合，實現了短期宏觀經濟穩定目標與中長期稅收制度建設目標的有機協調。增值稅改革就是其中重要一例。

今年的政府工作報告提出，改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調整稅率水平，重點降低制造業、交通運輸等行業稅率，提高小規模納稅人年銷售額標準。增值稅稅率三檔并兩檔是改革的大方向，是增值稅中性作用發揮的需要。降低稅率可以進一步改善中國的營商環境，同時有助于消費升級和擴大消費。

在正常情況下，增值稅稅率檔次合并的順利進行需要遵守稅率“就低不就高”的原則。由于增值稅在稅收收入體系中具有舉足輕重的地位，稅率下調勢必影響稅收收入，影響財政的正常運行。因此，稅率下調幅度需要綜合考慮多種因素，穩步推進。

增值稅稅率的選擇既要立足國情，又要參考國際情況。在國際上，歐盟成員國與亞太地區的增值稅情況有著很大差異。歐盟成員國稅率相對較高，稅率檔次也較多。瑞典、丹麥的基本稅率為25%。歐盟核心國家——法國和德國的基本稅率分別為20%和19%。歐盟成員國中增值稅稅率三檔及三檔以上的有20個，占歐盟成員國的71.42%。亞太地區增值稅稅率水平總體較低，稅率檔次也較少。巴基斯坦17%的基本稅率處于較高水平。孟加拉國和新西蘭的基本稅率為15%。澳大利亞、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、蒙古、韓國、泰國、越南等的基本稅率均為10%。哈薩克斯坦、菲律賓等的基本稅率為12%。日本的增值稅稅率只有一檔8%(日本的消費稅實際上就是增值稅)。新加坡的增值稅稅率為7%。馬來西亞的基本稅率為6%。中國臺灣地區的增值稅稅率為5%。設立一檔稅率(不包括零稅率)的有澳大利亞、柬埔寨、印度尼西亞、日本、哈薩克斯坦、老撾、馬來西亞、蒙古、新西蘭、新加坡、韓國、中國臺灣地區等；設立兩檔稅率(不包括零稅率)的有菲律賓、巴基斯坦、泰國、越南。孟加拉國設立一檔稅率四檔低稅率，印度實際上有六檔稅率，在亞太地區屬于極為特殊的情形。

與歐盟成員國相比，中國的增值稅稅負水平也不算高。但是，中國作為發展中國家，社會福利的提供與歐盟發達國家相比還有很大的差距，而社會福利水平高是高稅率的重要前提條件。與歐盟成員國相比，中國的稅率檔次不算多，但歐盟成員國這么做并不能很好地發揮增值稅的中性作用，本身就屬于應該改革的內容。

亞太地區增值稅稅率水平較低稅率檔次較少。為了實現“中國制造2025”計劃的目標，中國需要進一步完善營商環境。稅收環境是營商環境的重要組成部分。中國位于亞太地區，制造業的競爭對手主要在亞太地區，應該主要和亞太地區比稅負。

考慮到中國除了增值稅之外，還有消費稅，同等條件下，與不另外征收消費稅的經濟體相比，中國的增值稅稅率水平應該更低才有競爭力。與亞太地區經濟體的稅率檔次和稅率水平相比，中國增值稅稅率檔次(包括征收率)太多，影響了增值稅的中性作用的發揮；17%的增值稅基本稅率已經屬于最高水平，即使是11%的基本稅率也屬于較高稅率。因此，從降低消費者負擔和給消費者更多國內購物機會的目標出發，增值稅稅率檔次也有合并和進一步下調的必要。

從2018年5月1日起，中國將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，是向稅率三檔并兩檔方向邁進的重要一步，同時也是積極財政政策的有機組成部分。統一增值稅小規模納稅人標準，大幅度提高小規模納稅人的年銷售額標準，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人，讓更多企業享受按較低征收率計稅的優惠，可以大幅度降低這些企業的稅負。這一次對符合條件的企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還，更是直接回應社會對留抵稅款負擔重的呼吁，可以大大減輕相關企業稅負。

增值稅改革還在進行之中，增值稅稅率仍有優化空間。考慮到2018年財政政策仍然有一定空間，稅率在合適的時間應進一步下調，以更好更快地促進現代增值稅制度的建立。增值稅三檔并兩檔的改革方向，充分體現了大國輕稅的理念，也將促進國家治理體系和治理能力現代化目標的早日實現。