營改增背景下企業稅收遵從成本研究

申山宏 徐志敏

[摘 要] 黨的十八大提出了進一步優化政府行政改革的進度，強化工作理念的完善，不斷提高政府廉政建設，提高政府的工作效率，逐步建立起人民滿意的服務型政府。營改増后稅收遵從成本影響因素發生了變化，稅制因素更為復雜，稅法環境趨向嚴格，征管銜接不暢。按照中央的整體工作部署，稅務部門應不斷地優化稅收征收管理和規范納稅行為，轉變稅務機關的服務工作的理念，提高納稅服務管理的工作質量，推動納稅服務工作的全面發展，進而為納稅人提供更為高效和優質的納稅服務，提高納稅人對稅務機關的滿意度。

[關鍵詞] 營改增；納稅遵從；納稅管理

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）03-0129-03

Abstract： The 18th National Congress of the Communist Party of China put forward to further optimize the progress of government administration reform， strengthen the improvement of working concept， constantly improve the clean government construction， promote the work efficiency of the government， and to gradually establish a satisfactory service-oriented government. After the implementation of value-added taxinstead of business tax， influence factors of tax compliance cost has changed. The tax factor is more complicated. The tax collection environment tends to be strict. The collection and management are not well connected. In accordance with the overall deployment of the central government， the tax authorities should optimize taxation management and standardize the taxpaying behavior， change the service concept， improve the quality of tax service management， and promote the comprehensive development of tax services， so as to provide tax payers more efficient and high-quality tax services for improving the satisfaction of taxpayers to tax authorities.

Key words： replacement of business tax with value-added tax， tax compliance， taxpaying management

與營業稅相比，增值稅在納稅的會計處理和具體的會計核算方面可能更為復雜，對納稅人提出了更高的要求，也需要納稅人遵循相應的稅收管理方法，提高納稅的稅收遵從管理意識。在營改增的背景下，需要提高稅收管理的環境意識，提升納稅人工作能力，政府應加強對稅收管理的力度，提升制度化的稅收管理水平。從企業角度來看，需要較高的納稅管理水平，嚴格的進行納稅規范管理，提升稅收環境管理的方式。隨著營改增的不斷完善，企業所面臨的管理規范性要求越來越高，稅收成本管理風險成為推動納稅人健康發展的重要內容。納稅人必須順應政策發展的要求，結合自身內控做出及時調整，不斷增強政策適應能力，提高防范風險意識。

一、營改増后稅收遵從成本影響因素的變化

（一）稅制因素更為復雜

過去在進行營業稅征收過程中，對營業稅和增值稅的征稅邊界進行較為明確的規定，雖然同屬于流轉稅的范圍，但兩者的征收主體不同，導致了相應的征收管理不同。在進行營改增后，將原來的營業稅進行了合并，并要求納稅人進行了嚴格的納稅規范，提高了會計核算的水平。納稅人的不同可能會帶來計稅方式中的一些差異，比如：在實際工作中，一些企業的生產經營周期較長，那么對于一些營改增之前的納稅項目應按照規定進行簡易征稅的方式進行征收。簡易計稅方法應納稅額=銷售額*征收率，并不得抵扣進項稅額，一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額。這樣的稅制設計，為納稅人提出了更多的考驗，到底哪種計稅方式既劃算又方便，需要進行較為科學合理的納稅籌劃。除此以外，供應商納稅身份的選擇也要考慮進去：一般納稅人稅額高，但可減抵扣，小規模納稅人不可抵扣，但稅率相對較低。

營業稅納稅申報流程和所需材料都很簡單，納稅人直接申報即可，不用抄報稅，也不用清零，所需材料不過是納稅申報表，特殊情況如差額征收、減免稅等，也不過是額外加一張表格。對比現行的增值稅。增值稅中報流程有兩種，有稅控設備的納稅人依次為抄報稅、申報、清零解鎖，無稅控設備的納稅人只有申報、繳納兩個流程。此外，增值稅申報所需材料除了增值稅納稅中報表外，還需要報送各種附屬材料，目前明確規定的各類附屬材料一共有9種，其中包括本期銷售情況明細、本期進項稅額明細、服務、不動產和無形資產扣除項目明細、稅額抵減情況表等等，當然，沒有發生的項目不必報送。營改增后，納稅申報表及其應報送的各種附列材料大大增加，這對納稅人的耐心和專業素質都提出了較高要求。

（二）稅法環境趨向嚴格

營改增稅制轉軌初期，新舊制度的銜接不暢，制度設計本身存在缺陷可能為違法行為提供方便之門。比如突出的留抵稅額問題，營改增后可執行的增值稅最高稅率為17%，企業銷項稅率和進項稅率之間產生的稅率差，為其產生了大量留抵稅額，企業要利用長時間才能消化。其次，稅務機關在進行具體的稅務活動進展過程中，主要是從優化納稅環境角度進行相應的工作創建，并積極的開展稅務機關的咨詢活動。但沒有從服務和執法相互結合的角度來全面落實納稅服務管理，而僅僅是將工作落實在納稅服務的表面上，忽略了納稅服務工作的真正需求，進而導致納稅服務工作開展的總體水平偏低。例如：在“營改增”的試點改革中，稅務機關做得更多的是解讀營改增過程中可能存在的各種稅收政策改變，而不是增加能夠幫助企業開展各種納稅的服務活動，或者幫助企業進行相應的納稅籌劃管理。同時，稅務機關安排相應的人員進行業務培訓，但在培訓過程中，其活動的針對性不強，后續納稅輔導工作開展的較少，影響了納稅人滿意度的提升。

（三）征管銜接不暢

營改增后，原來的營業稅征收管理和增值稅的征收管理合并，都交由國稅部門進行具體的辦理。從短期情況來看，營業稅的征收管理屬于短期的納稅行為，進行營改增管理后，將對地方稅收產生一定的影響，而國稅部門也將面臨更多的稅收征收負擔。首先，是國稅部門的思想上的顧慮。由于工作量會產生一定的差異，將導致國稅部門和地稅部門之間的工作量上產生一定的差異。可能導致其工作主動性不足，工作的積極主動性受到了影響。其次，在工作銜接上可能存在一定的問題。由于國稅部門和地稅部門分別屬于不同的納稅管理主體，在進行稅收管理方面存在一定的差異，稅收執法上也存在一定的區別。在進行發票管理以及稅種管理方面存在一定的差異性。因此，在進行工作銜接過程中，還需要一些磨合。比如，在進行聯合的稅收稽查管理方面，特別是稅收偷逃稅款的管理方面，由于執法的特點習慣不同，需要通過相互的溝通合作，才能更好的進行相應的執法工作的安排。同時，在進行具體的工作中，可能產生一些重復交叉的問題，有時候可能地稅部門進行了稅收執法工作，接著國稅部門又進行了相應的執法工作，稅收執法的重復導致了相應的稅收管理的成本上升，而且還會增加納稅人的負擔。最后，信息的不一致性。稅種稅務部門工作的全面啟動和完成，地稅部門和國稅部門在聯合稅務管理以及稽查方面需要不斷的完善，減少相互之間的差異性。比如，雙方在數據征收管理方面還存在一定的信息溝通問題，雙方信息無法進行有效的溝通和聯合，納稅人在信息管理上還無法實現共享利用，這個也為后期的稅收管理帶來了一定的困難。

二、改善營改增背景下企業稅收遵從成本的對策思考

（一）合理納稅籌劃

首先，企業應嚴格的按照規范的納稅管理方式進行相應的規范，在進行納稅管理和進行計稅管理方面進行相應的選擇，不斷的提高納稅人在收受管理方面的規范性。同時，要結合具體的納稅企業的規模和行業特點的要求，進行相應的納稅身份的選擇。納稅身份一經選擇，可能短期內不能進行更改。而納稅身份的改變可能會對納稅人的具體納稅身份造成一定的影響。營改增后，給予企業一定的納稅資格的選擇權，企業需要根據自身的要求和特點進行相應的納稅人身份的選擇，比如，如果確定為一般納稅人，那么企業可以進行稅額的抵扣，但企業的銷項稅額較高，而且企業可能面對更為嚴格的納稅管理手續。而如果確定為小規模納稅人，那么企業的納稅手續較為簡單，企業的納稅稅率也較低，但企業不能進行相應的納稅抵扣。這種情況下，企業需要根據自己的行業特點以及管理要求進行具體的納稅管理，并最大限度的進行納稅籌劃，降低企業的納稅成本。

其次，企業還可以進行較為靈活的納稅政策的選擇，并按照具體情況來進行相應的納稅籌劃管理。營改增以后，對一些具體的行業的納稅籌劃管理進行了相應的優惠政策的規定，但這些具體的規定主要是針對一些具體的行業來進行的，并根據行業的具體業務工作進行相應的業務處理。比如，在進行企業的技術開發過程中，重點是對一些技術改造項目進行了稅收優化政策，企業可以根據自身的技術開發要求和特點，進行相應的技術開發，降低企業的納稅負擔。同時，在進行營改增后，對一些混合經營行為以及兼營行為進行了相應的規定，要求企業在進行具體的納稅管理過程中，需要按照不同的行業特征要求采取具體的稅率結算行為的規定，并根據不同的納稅特點進行了相應的稅率規定，并確定最高和最低稅率的規定。在實際的工作過程中，企業應積極的按照業務的區別和規定進行相應的業務整合工作，減少可能出現的納稅損失，提升納稅管理的安全性。

（二）做好稅務檢查工作

受多種因素影響，我國在進行企業的納稅遵從管理，遠遠落后于一般發達國家。因此，政府應一方面加強相應的納稅宣傳工作，提升納稅管理的主動性，嚴格按照規范的納稅處理方式來進行。進而引導納稅人的工作規范有效進行。同時，需要積極主動的進行納稅政策的宣傳解讀，對營改增的納稅管理的相應要求進行全面的理解，進而提高納稅的遵從度。同時，在進行納稅管理的過程中，需要不斷的提高政府和企業之間相互信任度，不斷的創新工作方法，提升納稅人的納稅規范性和誠信度。要強化相應的納稅記錄管理，并對相應的不良記錄進行規范和引導，強化正向激勵和反向激勵管理，通過及時的規范和管理，讓企業能夠在稅收管理的規范條件下進行，不斷的提高納稅的主動遵從度。

（三）健全納稅服務體系

一是加強稅務機關和納稅人之間相互交流。通過建立“稅企論壇”、“稅收懇談會”等形式，來提高征納雙方的溝通交流，促進相互的信任機制的建立。比如建立稅企之間的服務卡制度，通過落實服務內容和確認責任人的形式，來提高對納稅人的稅收遵從動態效果。

二是根據納稅人的實際，建立起相應的納稅服務專線，落實責任人，并提高稅務機關對納稅服務的咨詢水平。強化多元納稅服務體系的建設，通過強化納稅服務管理，提高稅務機關和企業之間的相互溝通，通過信息手段來提高納稅人和稅務機關的相關溝通，比如：建立稅企QQ群、創辦稅務微博和微信群等手段，進而通過多渠道的形式來為納稅人提供較為滿足的納稅服務。完善稽查和納稅評估工作，及時的發現納稅人在納稅管理中存在的主要問題以及原因，進而為優化納稅服務提供必要的參考依據。成立納稅人的權益保障機制，通過設立納稅人的信息投訴機制，來建立健全納稅人的投訴機制，進而提高納稅遵從保障能力。同時，創新稅收宣傳管理工作。通過信息化手段的建立和完善，及時的通過現代信息技術的使用，來對國家最新的稅收政策進行及時的發布和充分的政策解讀，并及時的發布各種涉稅文件，讓納稅人掌握最新的國家相關稅收政策。創新稅收宣傳的模式，積極營造良好的稅收征收管理環境，通過政務網和政府信息網等載體來進行全面的信息發布，讓納稅人及時的了解到相應的稅收政策文件信息，開展多種形式的“網上送稅法”活動，將納稅人關心的內容公布到網上。

三是通過對稅務機關內部資源進行有效的整合，進而實現對稅務機關服務效率提升的促進作用，也是稅務機關進行工作職能轉變，提高稅務機關的管理效能。聯合開展納稅服務，包括進行政府納稅服務大廳的管理、進行信用評估的聯合辦理等等，通過聯合辦理的形式，來不斷的優化納稅管理的資源，進而不斷提高稅務機關納稅服務工作的行政效能，優化納稅服務管理的效果，提高對納稅人合法權益的保護能力。聯合開展稅源管理。主要是進行各種稅務聯合登記管理，進行稅源調查管理，發布各種稅收征收管理的公告信息，不斷的降低企業的涉稅成本，提高稅務機關稅收征收管理的質量。聯合開展風險監控。在進行稅務管理的過程中，需要進行相應的信息共享，通過共同的信息，來推動相互之間的數據共享能力，聯合進行風險指標的確立和模型的建立，通過相互的協作機制的建立，來推動納稅人稅收遵從度。聯合開展稅務檢查。通過相互之間的稅收檢查工作的信息溝通方案的建立，及時進行相互之間的聯合檢查，及時通報檢查信息，減輕納稅人的負擔，也可以集中精力進行聯合打擊，提高打擊的效果。聯合進行稅收管理，保持稅攲管理政策的連續性，不斷的降低涉稅風險。通過協調機制的建立，定點進行申報信息的交換，并進行相應的聯合信息的對比，對各種涉稅政策進行清理，采用共同管理的工作機制，不斷發揮稅收管理的作用。

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[責任編輯：史樸]