規(guī)劃求解方法下職工工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃

郎婧

[摘 要] 在職工全年工資薪金所得已知的假設(shè)前提下，依據(jù)工資薪金所得的七級超額累進(jìn)稅率表，運(yùn)用Excel表格中規(guī)劃求解執(zhí)行模擬分析，探討職工工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的最優(yōu)方案，通過設(shè)計(jì)簡易模型實(shí)現(xiàn)快速求解，為企業(yè)工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃提供參考。個(gè)人所得稅的計(jì)征方法對于一般職工很難理解，為此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，改變傳統(tǒng)的薪酬支付方式，人力資源部與財(cái)務(wù)部要加強(qiáng)溝通配合，形成工作合力，在統(tǒng)籌考慮企業(yè)年度工資總額、績效考核調(diào)薪等因素基礎(chǔ)上，提高工資薪金預(yù)測的準(zhǔn)確性，結(jié)合規(guī)劃求解方法模擬出的低稅率和全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)職工工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃。

[關(guān)鍵詞] 工資薪金；個(gè)人所得稅；規(guī)劃求解；納稅籌劃

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）03-0153-02

如何通過有效籌劃合理降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，一直是廣大企業(yè)和職工個(gè)人密切關(guān)注和探討的課題。通過在Excel表格中規(guī)劃求解加載項(xiàng)，調(diào)整決策變量數(shù)值以滿足相應(yīng)約束條件建立模型，從而找到月薪和全年一次性獎(jiǎng)金之間的最佳配比。

一、模型建立的理論基礎(chǔ)和假設(shè)前提

（一）理論基礎(chǔ)

根據(jù)2011年修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和2005年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，職工全年的工資薪金可以分?jǐn)偟矫吭鹿べY薪金發(fā)放，計(jì)稅公式為：月工資個(gè)稅=（月工資薪金-稅前扣除項(xiàng)目-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500）×稅率-速算扣除數(shù)，其中，稅前扣除項(xiàng)目指代扣的社會保險(xiǎn)和住房公積金；全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡稱“年終獎(jiǎng)”）計(jì)稅公式為：年終獎(jiǎng)個(gè)稅=年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)。通過計(jì)算整理，可以得出工資薪金個(gè)稅計(jì)算表（詳見表1）。由表1可知，當(dāng)年終獎(jiǎng)超過某一臨界點(diǎn)，年終獎(jiǎng)增加很少，就會造成個(gè)稅的激增，例如當(dāng)年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，應(yīng)納個(gè)稅為540元，而當(dāng)年終獎(jiǎng)為18000.01元時(shí)，應(yīng)納個(gè)稅為1695元，僅增加一分錢造成多交個(gè)稅1155元；當(dāng)這一分錢增加到月工資時(shí)，月工資1500元應(yīng)交個(gè)稅45元，月工資1500.01元應(yīng)交個(gè)稅45.001元，可見增加的個(gè)稅只是稅率與這一分錢的乘積0.001元。所以全年工資薪金在月工資和年終獎(jiǎng)中的不同配置形式，對全年個(gè)稅值影響較大，這也就是工資薪金個(gè)稅籌劃探究的內(nèi)容。

（二）假設(shè)前提

為便于研究和分析，設(shè)定的假設(shè)前提是：1.企業(yè)員工工資、薪金相對固定，能較準(zhǔn)確估算全年工資薪金總額。2.暫不考慮來源于境外的所得以及外籍人員、華僑和港澳臺同胞在中國境內(nèi)所得附加減除費(fèi)用。3.暫不考慮職工個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的稅前扣除。

二、運(yùn)用Excel表格進(jìn)行簡易模型設(shè)計(jì)

（一）表格設(shè)計(jì)及已知條件錄入

根據(jù)工資薪金個(gè)稅計(jì)算公式設(shè)計(jì)表格如圖1，并錄入已知條件B2、B3、B4。其中，B2為包括年終一次性獎(jiǎng)金在內(nèi)的全年工資薪金；B3為準(zhǔn)予稅前扣除的各項(xiàng)保險(xiǎn)及住房公積金；B4個(gè)稅起征點(diǎn)為3500元。

（二）公式錄入

1.根據(jù)公式應(yīng)納稅所得額=月工資薪金-稅前扣除項(xiàng)目-個(gè)稅起征點(diǎn)3500，每月工資薪金應(yīng)納稅所得額B5=B14-B3-B4

2.根據(jù)表1工資薪金個(gè)稅計(jì)算表第2列和第4列，采用條件判斷的方式逐級排查，找到工資薪金適用稅率：

B6=IF（B5<=0，0，IF（B5<=1500，0.03，IF（B5<=4500，0.1，

IF（B5<=9000，0.2，IF（B5<=35000，0.25，IF（B5<=55000，0.3，IF（B5<=80000，0.35，IF（B5>80000，0.45））））））））

3.根據(jù)表1工資薪金個(gè)稅計(jì)算表第4列和第5列，找到工資薪金個(gè)稅速算扣除數(shù)：

B7=IF（B6<=0.03，0，IF（B6=0.1，105，IF（B6=0.2，555，IF（B6=0.25，1005，IF（B6=0.3，2755，IF（B6=0.35，5505，IF（B6=0.45，13505，100）））））））

4.根據(jù)公式每月工資個(gè)稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)，B8=B5*B6-B7

5.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，故B9=IF（B5>0，B15，B15+B5）

6.根據(jù)表1工資薪金個(gè)稅計(jì)算表第3列和第4列，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅率：

B10=IF（B9/12<=0，0，IF（B9/12<=1500，0.03，IF（B9/

12<=4500，0.1，IF（B9/12<=9000，0.2，IF（B9/12<=35000，0.25，IF（B9/12<=55000，0.3，IF（B9/12<=80000，0.35，IF（B9/12>80000，0.45））））））））

7.根據(jù)表1工資薪金個(gè)稅計(jì)算表第4列第5列，全年一次性獎(jiǎng)金速算扣除數(shù)B11=IF（B10<=0.03，0，IF（B10=

0.1，105，IF（B10=0.2，555，IF（B10=0.25，1005，IF（B10=0.3，2755，IF（B10=0.35，5505，IF（B10=0.45，13505，100）））））））

8.B12全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅=B9*B10-B11

9.B13全年應(yīng)交個(gè)稅=B8*12+B12

（三）規(guī)劃求解

規(guī)劃求解是Excel表格加載項(xiàng)程序，使用“規(guī)劃求解”查找目標(biāo)單元格中公式的優(yōu)化（最大或最小）值，受限或受制于工作表上其他公式單元格的值。即可用于調(diào)整決策變量單元格中的值以滿足約束單元格的限制，從而求解目標(biāo)單元格中公式的優(yōu)化值，并產(chǎn)生對目標(biāo)單元格期望的結(jié)果。參數(shù)設(shè)置詳見圖2：

設(shè)置目標(biāo)單元格，選擇$B$13等于“最小值”，使全年應(yīng)交個(gè)稅最少。

可變單元格指本文所求“月工資薪金”和“全年一次性獎(jiǎng)金”，選擇$B$14、$B$15。

約束條件需滿足12個(gè)月的工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金之和等于全年工資薪金總額，且月工資薪金及全年一次性獎(jiǎng)金不能為負(fù)。

點(diǎn)擊求解執(zhí)行模擬分析即可得出滿足約束條件的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的最優(yōu)方案。

（四）方法舉例

假設(shè)職工A全年工資薪金總額為23萬元、每月企業(yè)代扣社會保險(xiǎn)和住房公積金合計(jì)金額為2800元的情況下，當(dāng)月工資薪金為14667元、全年一次性獎(jiǎng)金為54000元，此時(shí)全年稅負(fù)最小，全年應(yīng)交個(gè)稅為18715元。

三、結(jié)論及建議

通過在超額累進(jìn)稅率概念的基礎(chǔ)上，利用Excel表格規(guī)劃求解方法，不僅可有效避免全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放落入無效區(qū)域造成個(gè)稅激增的情況，同時(shí)可快速求解月度工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金之間的最佳配比，直觀了解月工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金所對應(yīng)的稅率，為廣大財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工資薪金個(gè)稅籌劃提供參考。

個(gè)人所得稅的計(jì)征方法對于一般職工很難理解，為此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，改變傳統(tǒng)的薪酬支付方式，人力資源部與財(cái)務(wù)部要加強(qiáng)溝通配合，形成工作合力，在統(tǒng)籌考慮企業(yè)年度工資總額、績效考核調(diào)薪等因素基礎(chǔ)上，提高工資薪金預(yù)測的準(zhǔn)確性，結(jié)合規(guī)劃求解方法模擬出的低稅率和全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)職工工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃。

[參考文獻(xiàn)]

[1]全國人民代表大會常務(wù)委員會.關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定[A].中華人民共和國國務(wù)院令第48號，2011.

[2]國家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知[A].國稅發(fā)[2005]9號，2005.

[3]李江霞.新起征點(diǎn)下利用Excel輕松計(jì)算個(gè)人所得稅[J].財(cái)會月刊，2011（31）：53-54.

[4]董火鮮，周一萍.職工薪酬個(gè)人所得稅籌劃分析[J].會計(jì)之友，2017（18）：76-79.

[責(zé)任編輯：潘洪志]