小型微利企業如何判定及有關涉稅問題剖析

李銳

最近，財政部、國家稅務總局聯合發文（財稅［2018］77號），規定自2018年1月1日起將小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元。這一政策變化，將對小型微利企業產生很大的影響，減稅效應疊加，但也給稅務機關企業所得稅征管帶來新的挑戰。

近些年來，國家對小型微利企業連續實施普惠政策，并不斷擴大小型微利企業的受惠面，支持小型微利企業健康發展。但由于小型微利企業眾多面廣、情況復雜，落實優惠政策操作不當很容易產生稅收風險和征納間的分歧。為此，筆者梳理一下相關政策和關鍵節點，以便稅務人員在政策執行中準確把握。

一、對小型微利企業的稅法界定

自2008年1月1日起，我國企業所得稅的基本稅率為25%。我國《企業所得稅法》第二十八條明確，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。這就說明對小型微利企業實行20%的優惠稅率，從“頂層設計”（稅率的設置）上國家對小型微利企業給予了優惠。

但對小型微利企業的稅法界定是有條件的或標準的，不泛指所有小型微利企業。《企業所得稅法實施條例》第九十二條明確，《企業所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

因此，上述條件是判定小型微利企業的前置條件，凡同時符合上述條件的企業才是稅法界定的小型微利企業，均可享受企業所得稅20%的優惠稅率。

二、對小型微利企業持續實施減半征收政策

近些年來，國家對小型微利企業減稅措施持續加碼，先后年應納稅所得額上限從3萬元提高到6萬元、10萬元、20萬元、30萬元、50萬元，到這次再度提高到100萬元，充分體現了國家對小型微利企業的重視和支持。

自2011年以來，財政部、國家稅務總局規范性文件明確，給予法定小型微利企業實行減半征收企業所得稅政策。時至今日，已6次調整提高年應納稅所得額上限，具體時間節點要把握準確，否則執行起來會有偏差。

首次實施所得稅減半（減率）優惠政策：自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按10%的優惠稅率計算繳納企業所得稅。

第一次調整：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%優惠稅率繳納企業所得稅。

第二次調整：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

第三次調整：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額20萬元以內（含20萬元），其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

第四次調整：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

第五次調整：自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

第六次調整：自2018年1月1日至2020年12月31日，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

納稅人需要注意各個時期調整的時間節點，也就是起始時間，它關系到政策執行的準確度和對象范圍的界定。由于期間政策調整較快，有效期未到就變了，好在基本上從年度初開始調整其影響不大。

隨著年應納稅所得額上限的逐步提高，享受小型微利企業所得稅優惠政策的范圍也在擴大。因此，執行時要把握好調整的起始時間點，即2012年1月1日、2014年1月1日、2015年1月1日、2015年10月1日、2017年1月1日和2018年1月1日。同時，在落實小型微利企業優惠政策時，要根據企業不同情況和時間段對照核實。

三、小型微利企業所得稅征管中需要厘清的問題

第一，并非所有小型微利企業享受所得稅優惠，但“法定”范圍再擴大。從目前稅收征管的情況來看，企業所得稅的優惠政策范圍并沒有覆蓋全部小型微利企業。也就是說，不是所有小型微利企業都能享受所得稅優惠的，它是有法定前置條件的，符合稅法界定條件的才能享受，否則就不行。但財政部、國家稅務總局規范性文件將年應納稅所得額上限逐步提高，已超過“法定”30萬元上限后，分別將年度應納稅所得額不超過50萬元、100萬元的企業納入了小型微利企業范圍，同等享受企業所得稅優惠政策。

第二，無論征收方式如何，符合法定條件的小型微利企業均可享受所得稅優惠。從2014年開始，符合法定條件的小型微利企業，不論采取查賬征收方式還是核定征收方式（包括核定應稅所得率征收和核定應納所得稅額征收的），均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策，不再受企業所得稅征收方式的限定。財稅［2009］69號文曾經對核定征收的小型微利企業作出了限定，享受小型微利企業所得稅優惠政策僅適用于具備建賬核算條件的企業，后來此項規定廢止了。

第三，小型微利企業享受所得稅優惠不需核準審批，但要向稅務機關報備必要資料以供核實情況。一般來講，小型微利企業的判斷條件，如資產總額、從業人員、應納稅所得額等是年度指標，需要按照企業全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。

2014年，國家稅務總局先后修改了企業所得稅年度納稅申報表和企業所得稅季度、月份預繳申報表，設計了小型微利企業各項判定條件的指標，小型微利企業可以采取自行申報方法享受優惠政策，待年度終了匯算清繳時，通過填報企業所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業人數、所屬行業、國家限制和禁止行業”等欄次履行備案手續，無需稅務機關事先審核批準和專門備案。這樣，既方便納稅人申報，也便于征管軟件判斷企業是否符合小型微利企業標準。

目前，根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）第四條規定，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。即企業通過填寫納稅申報表相關內容即可享受小型微利企業所得稅優惠政策，同時，應按照國家稅務總局公告2018年第23號的規定歸集和留存相關資料，以備稅務機關核查。