固定資產享受一次性扣除政策的會計處理

悄然

按照《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）和《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅［2015］106號）規定，符合下列條件的新購進固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除），不再分年度計算折舊：

1.生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業中的小微企業（指企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業，下同）以及輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業（具體范圍見財稅［2015］106號文件附件）小微企業新購進的研發和生產經營共用的單位價值不超過100萬元的儀器、設備。

2.所有行業企業新購進的單位價值不超過100萬元的專門用于研發的儀器、設備。

3.所有行業企業新購進的單位價值不超過5000元的固定資產。

可見，國家在固定資產稅前扣除方面給予了企業很大的政策支持，相關企業也積極進行了落實，但在會計處理上各企業執行不一，有的將購入符合“一次性扣除”條件的固定資產先記入了“固定資產”科目，然后再一次性計提折舊扣除，有的象處理日常費用一樣在業務發生時直接記入了相關的成本費用科目，筆者認為仍應通過“固定資產”科目進行核算，然后再計提折舊扣除，依據是：

1.財稅［2014］75號和財稅［2015］106號都明確是對符合條件的“固定資產”在購入時可一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，而不是說將購進符合“一次性扣除”條件的固定資產直接記入成本或費用；

2.兩個文件及之后出臺的相關文件都沒有明確執行“一次性扣除”政策后在會計核算上改變相關固定資產的性質（視為材料處理）；

3.將在購入時“一次性扣除”的固定資產仍通過“固定資產”科目核算，既保證了固定資產核算口徑和企業資產的規模，也便于財政、銀行、統計等部門監督。

4.不論是財稅［2014］75號還是財稅［2015］106號，在明確“一次性扣除”政策時都是強調“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，顯然是要求企業在執行“一次性扣除”政策時，都要求通過計提折舊的形式扣除。

即：在新購進符合上述條件的固定資產時，先借記“固定資產”、“應交稅稅費——應交增值（進項稅額）”科目、貸記“銀行存款”或“在建工程”科目；在計算“一次性扣除”時借記“管理費用”、“生產成本”、“研發支出”、“制造費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；資產報廢時，對保留的殘值部分借記“固定資產清理”、對已經做“一次性扣除”部分借記“累計折舊”科目、按資產的賬面原值貸記“固定資產”科目。

例如：某運輸設備制造公司2017年10月份購進購進研發和生產共用設備一臺，價款800000元，支付增值稅稅款136000元；購進辦公用電腦兩臺，支付價款9000元，增值稅稅款1530元，取得增值稅專用發票，款項從銀行存款中支付，共用設備折舊在生產成本和研發支出平均分配，則購入資產的會計分錄為（金額單位：元，下同）：

借：固定資產——XXX 800000

固定資產——電腦 9000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）137530

貸：銀行存款 946530

計提折舊“一次性扣除”時：

借：生產成本——XXX400000

研發支出 400000

管理費用 9000

貸：累計折舊 809000

資產報廢時：

借：累計折舊 809000

貸：固定資產——XXX 800000

固定資產——電腦 9000