資訊服務臺

●稅務機關如何填寫代開增值稅專用發(fā)票的項目？

答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)［2004］153號）規(guī)定：“第十條代開發(fā)票崗位應按下列要求填寫專用發(fā)票的有關項目：

1.“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；

2.“稅率”欄填寫增值稅征收率；

3.銷貨單位欄填寫代開稅務機關的統(tǒng)一代碼和代開稅務機關名稱；

4.銷方開戶銀行及賬號欄內填寫稅收完稅憑證號碼；

5.備注欄內注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。

其他項目按照專用發(fā)票填開的有關規(guī)定填寫。”

●個人投資者向企業(yè)借款后逾期仍未歸還，是否繳納個人所得稅？

答：《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅［2003］158號）規(guī)定：“納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。”

●企業(yè)員工因出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險支出，能否扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）規(guī)定：“關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題：

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。”

●新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票，主管稅務機關辦理時限是多久？

答：《國家稅務總局關于新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第29號）規(guī)定：“同時滿足下列條件的新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票，主管稅務機關應當自受理申請之日起2個工作日內辦結，有條件的主管稅務機關當日辦結：

1.納稅人的辦稅人員、法定代表人已經進行實名信息采集和驗證（需要采集、驗證法定代表人實名信息的納稅人范圍由各省稅務機關確定）;

2.納稅人有開具增值稅發(fā)票需求，主動申領發(fā)票;

3.納稅人按照規(guī)定辦理稅控設備發(fā)行等事項。”

●納稅人發(fā)生固定資產視同銷售行為無法確定銷售額的，應如何處理？

答：《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）規(guī)定：“納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。”

●花生粕等粕類產品是否有相關增值稅優(yōu)惠政策？

答：《財政部、國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅［2001］121號）規(guī)定：“免稅飼料產品范圍包括：（一）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產品或其副產品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產品。”

《財政部、國家稅務總局關于豆粕等粕類產品征免增值稅政策的通知》（財稅［2001］30號）規(guī)定：“自2000年6月1日起，豆粕屬于征收增值稅的飼料產品，進口或國內生產豆粕，均按適用稅率征收增值稅。其他粕類屬于免稅飼料產品，免征增值稅，已征收入庫的稅款做退庫處理。”

●學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入是否免征增值稅？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：免征增值稅的項目中，包括從事學歷教育的學校提供的教育服務。提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學校食堂。

●適用一次性留抵退稅政策的納稅人向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額時，如何計算退還比例？

答：根據《財政部、稅務總局關于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅［2018］70號）的規(guī)定：2014年12月31日前（含）辦理稅務登記的納稅人，退還比例為2015年、2016年和2017年三個年度已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

2015年1月1日后（含）辦理稅務登記的納稅人，退還比例為實際經營期間內已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

●企業(yè)清算時，是否可以彌補以前年度虧損？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］60號）的規(guī)定：企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：

（一）全部資產均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；

（二）確認債權清理、債務清償的所得或損失；

（三）改變持續(xù)經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；

（四）依法彌補虧損，確定清算所得；

（五）計算并繳納清算所得稅；

（六）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

●設備、器具允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除的政策是如何規(guī)定的？

答：1.根據《財政部、稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2018］54號）的規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

2.根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）的規(guī)定：固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

●關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限中應如何確定“具備資格的年度”？

答：根據《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）的規(guī)定：“《通知》第一條所稱當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。

2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結轉彌補稅務處理。

高新技術企業(yè)按照其取得的高新技術企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。

科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。”

●企業(yè)為職工繳納的五險一金，能否計入工資薪金總額？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）的規(guī)定：關于工資薪金總額問題，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的工資薪金總額，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

●勞務派遣用工單位直接支付給派遣人員的工資能否作為三項經費的計算基數？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條明確，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；第二種是直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。

其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”

●車輛購置稅完稅證明發(fā)生損毀、丟失的如何辦理？

答：《車輛購置稅征收管理辦法》（國家稅務總局令第33號）第二十五條規(guī)定：“完稅證明發(fā)生損毀丟失的，車主在補辦完稅證明時，填寫《車輛購置稅完稅證明補辦表》（以下簡稱補辦表），分別按照以下情形予以補辦：

（一）車輛登記注冊前完稅證明發(fā)生損毀丟失的，主管稅務機關應依據納稅人提供的車輛購置稅完稅憑證聯(lián)次或者主管稅務機關車輛購置稅完稅憑證留存聯(lián)次或者其電子信息、車輛合格證明補辦；

（二）車輛登記注冊后完稅證明發(fā)生損毀丟失的，主管稅務機關應依據車主提供的《機動車行駛證》或者《機動車登記證書》，核發(fā)完稅證明正本（副本留存）。”