逾期扣稅憑證抵扣政策有新變動

成卉

企業在增值稅管理中偶爾會出現取得逾期的增值稅扣稅憑證的問題，為了進一步深化“放管服”改革、優化稅收環境，2017年10月27日，國家稅務總局發布2017年第36號《國家稅務總局關于進一步優化增值稅、消費稅有關涉稅事項辦理程序的公告》（以下簡稱36號公告），對國家稅務總局公告2011年第50號《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（簡稱50號公告）作出修改。納稅人需要引起注意的是：36號公告對50號公告的部分規定進行了以下修改，從2018年1月1日起，企業取得逾期的增值稅扣稅憑證按照修改后的規定執行。

一、逾期增值稅扣稅憑證抵扣政策變動內容

此次修改的核心內容，即將審查復核逾期增值稅扣稅憑證抵扣申報的責任主體由國家稅務總局改為了省國稅局。具體改動如下：

變化一：將認證、稽核的主體由國家稅務總局變更為省國稅局。按照50號公告規定，抵扣憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。36號公告修改為“經主管稅務機關核實、逐級上報，由省國稅局認證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額”，即將核準權由國家稅務總局下放到省級國稅局。顯然權限下放有利于縮短辦理周期，提高工作效率。

變化二：關于核實無誤后，增值稅扣稅憑證逾期情況說明、第三方證明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復印件逐級上報的規定，將材料最終接收主體由國家稅務總局變更為省國稅局；最終審核主體對上報材料的核對方式由原先的“審核”變成了“案頭復核”。為適應審核權限下放的規定，36號公告對50號公告的附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》也做了相應修改：第四條第二款修改為“主管稅務機關核實無誤后，應向上級稅務機關上報，并將增值稅扣稅憑證逾期情況說明、第三方證明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復印件逐級上報至省國稅局”;第五條修改為：“省國稅局對上報的資料進行案頭復核，并對逾期增值稅扣稅憑證信息進行認證、稽核比對，對資料符合條件、稽核比對結果相符的，允許納稅人繼續抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計算的稅額”。

變化三：適用范圍變為“增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和機動車銷售統一發票”。50號公告適用的抵扣憑證范圍包括“增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票”，因“公路內河貨物運輸業統一發票”這一票種在營改增后已不存在，該條款由36號公告廢止，適用范圍變為“增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和機動車銷售統一發票”。

二、逾期增值稅扣稅憑證申報抵扣操作

1.必須符合法定情形。所謂符合法定情形，即50號公告規定的六種客觀原因造成增值稅專票抵扣認證逾期的情況，才有資格申請對逾期憑證的抵扣。逾期可抵扣情形如下：因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務總局規定的其他情形。

這其中，第一、二、三、五點完全屬于納稅人意志以外的原因，在實踐中爭議也較小。而對于第四點“經濟糾紛”看似并非完全“客觀”，似乎也涉及納稅人的主觀意志，但是由于在很多行業中，都存在這“已開具發票的交付與付款結算掛鉤”的現實，一旦發生經濟糾紛，則可能出現糾紛解決并拿到發票時已經超過認證期限而無法抵扣的情形，令納稅人有苦難言。

納稅人之間的經濟糾紛，雖然不完全是“客觀”原因，但納稅人不存在故意違法行為，因此不應承擔稅收后果。當然在保護納稅人利益的同時，也需要遵從稅收法定原則，尊重程序正義，因此對于提出逾期增值稅扣稅憑證抵稅申報的納稅人，法律法規要求不能口說無憑，必須提供相應的說明或證明材料。

第二，及時提供材料證明。納稅人以50號公告中的理由申報逾期增值稅扣稅憑證抵扣的，需要提供相應材料說明和證明。因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應詳細說明自然災害或者社會突發事件發生的時間、影響地區、對納稅人生產經營的實際影響等；納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應詳細說明辦理搬遷時間、注銷舊戶和注冊新戶的時間、搬出及搬入地點等；企業辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續的，納稅人應詳細說明事情經過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企業內部相關處理決定。

對于其他涉及第三方的客觀原因需要提供如下證明：企業辦稅人員傷亡或者突發危重疾病的，應提供公安機關、交通管理部門或者醫院證明；有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導致納稅人不能正常履行申報義務的，應提供相關司法、行政機關證明；增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應提供公安機關證明；買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證的，應提供賣方出具的情況說明；郵寄丟失或者誤遞導致增值稅扣稅憑證逾期的，應提供郵政單位出具的說明。

其他需要提交的材料還包括《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》、逾期增值稅扣稅憑證電子信息以及逾期增值稅扣稅憑證復印件。

如果納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，而丟失前未進行認證該怎么辦呢？國家稅務總局公告2014年第19號中關于《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》的解讀規定，這種情況下購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證，認證相符的憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證報送。

三、逾期增值稅扣稅憑證抵扣案例分析

2017年3月1日A商貿企業（一般納稅人）向B企業（一般納稅人）購進生產材料1200噸，B企業為A企業開出一張增值稅專用發票，金額2000萬元，稅額340萬元，A企業在4月末未對該發票做認證（勾選），A企業上期留抵稅額500萬元，A企業于3月20日將1200噸生產材料銷售給C企業，開出增值稅專用發票，金額2060萬元，稅額350.2萬元。4月10日，A企業完成了納稅申報。A企業于2018年2月10日發現B企業3月份開出的增值稅專用發票未認證（勾選），原因是在專票認證（勾選）期限內，A企業管理發票的財務擅自離職，未辦理交接手續。

分析：根據國家稅務總局公告2017年第11號規定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按國稅函［2009］617號文件規定執行，即應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

A企業以上未認證（勾選）的增值稅專用發票已逾期，逾期原因有二：一是A企業4月10日納稅申報時，因為有上期留抵500萬元，不需交稅，且離認證期限180日還較遠，因而專票當月未及時認證（勾選）；二是在專票認證（勾選）期限內，A企業管理發票的財務擅自離職，未辦理交接手續，以至于到發現時已逾期。增值稅憑證逾期原因在50號文件規定的六類客觀原因之內。因此可以按36號公告新規定，可按照規定申請辦理逾期抵扣手續。

A企業應及時將增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復印件等資料加蓋公章后報送至主管稅務機關，并詳細說明事情經過、財務人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企業內部相關處理決定，經主管稅務機關核實報省國稅局認證并稽核比對相符后，憑允許抵扣通知方可抵扣。

◇不要把臉藏在月光背后，有誰會在意你的生活？坐在安靜的角落，該為這一刻找個解脫。不要你眼里偽裝的內疚，我不會再追求你那刻意的溫柔。你愛得貪婪，我愛得懦弱，我們也只能一笑而過。親愛的自己，你有一萬個理由要對別人好，沒有一個理由要求別人對你好。

◇春來柳絲青，秋去柳絲黃，人生這一場，別離容易再見難，不管世間誰和誰擦肩，一份友好，一份溫暖，都別錯過了這人間的美好。

◇誠實的人，把生活看作連綿的山峰，一座座努力地攀登；狡猾的人，把生活看作一艘航船，見風駛舵把握方向。狡猾的人，也許終身得利，卻失去了真實的自己；誠實的人，也許一生坎坷，卻找到了生活的真諦。

◇歲月如歌，宛轉悠揚，裊裊地藏在內心深處的每一個縫隙。如水的溫柔，在等待中更顯靜美。等待，讓一些執念無怨無悔。哪怕青絲染成白霜，也始終留在遐想的筆端。