“營改增”后企業增值稅籌劃分析
——以南方航空公司為例

(福州大學至誠學院 福建 福州 350000)

一、納稅籌劃與“營改增”的基本概念

(一)納稅籌劃概述

稅籌規劃是指納稅人為達到增加企業可支配收入或延期納稅和降低涉稅風險的目的，在國家法律和稅收規劃允許的范圍內，對企業的投資、理財、經營、交易等活動實現進行安排的過程。廣義的稅收規劃是指在法律規定的范圍內降低稅收負擔、好的利益、擴大利潤而運用的合法手段籌劃行為，也就是說節稅、避稅、稅負轉嫁都屬于稅收規劃。狹義的稅收規劃是在稅法規定的范圍內采用相關優惠政策，通過事先規劃好理財、經營、投資活動，而達到節稅的目的。[1]

稅收規劃包括以下特點，第一政策導向性。稅收籌劃要求順應國家的立法意圖，充分享用稅收法規賦予的稅收優惠。但稅收籌劃方案在考慮稅收利益前提下，還必須顧及其他政策法規、生產經營條件、綜合投資環境等問題，使終選納稅方案順應國家政策導向，取得稅務機關認可，達到有效籌劃的目的。第二前瞻性，在生產經營活動前就要有節稅的意識，對生產經營活動中涉及到的稅收業務有全面的了解。第三是選擇性生產經營活動不同可以選擇不同的稅收籌劃方案。

(二)“營改增”政策的背景

加快社會主義市場經濟的轉型，升級優化產業機構，尤其要重視第三產業和交通運輸業的發展，稅收制度的變化對于整個產業調整的過程來說十分必要。

為了促進我國交通運輸業在國際貿易上的發展，提供公平的稅收環境，財政部和國稅總局決定于 2012年1 月 1 日率先在上海對包括民航業在內的交通運輸業和部分現代服務業進行“營改增”試點改。[2]試點辦法規定在現行 17% 的標準稅率和 13% 的低稅率基礎上，新增 11% 和 6% 兩檔低稅率，交通運輸業適用 11% 的稅率，部分現代服務業適用 6%的稅率，小規模納稅人按 3% 征收率簡易計征。[3]

(三)“營改增”政策的意義

實行“營改增”是針對長期以來的二次征稅問題，避免重復征稅問題。“營改增”完善了我國流轉稅稅收體制，促進社會良性循環。[4]

航空運輸業的盈利受油價的影響非常大，在航空運輸領域進行營業稅改增值稅減輕了稅收的同時降低了成本，采取增值稅進項抵扣法,避免了重復征稅，企業獲得了更大的利潤空間和壓縮成本的空間，使企業可將更多的資金運用于企業設備投資更新和技術改造，更有利于優化航空運輸業的結構。[5]有利于提高交通運輸業的競爭力水平和改善技術條件。

二、南航公司納稅籌劃的現況分析

(一)增值稅的納稅籌劃

南方航空公司的經營策略是非常成功的，增值稅稅種方面的納稅籌劃主要方向應當放在可以抵扣的進項稅額的購進方面，南方航空公司借此政策的優惠條件繼續購進大量的航空器材，地面的專用設備等等，從而既擴大了企業的規模，又能夠在增值稅方面獲得很大的流動資金。

(二)經營活動納稅籌劃

南航在采購環節，對固定資產進行詳細的分類及考察，盡量將稅法的可以進行納稅籌劃的空間加大，縮減固定資產的折舊年限，增加固定資產的折舊額，增加企業的損益，從而達到降低企業所得稅的籌劃目的。

在銷售環節南航公司把重點放在能夠取得銷售代理開具的發票上面。[6]發票主要是代理的價款，代理手續費是一筆不小的開支，如果所有的代理手續費都能取得發票的話，那么可以抵減企業的所得稅費用。這樣將所得稅與流轉稅結合。

(三)優惠政策的籌劃

公司采用多購進固定資產的方式，擴大公司的經營規模，同時還可以將全部的購進的進項稅款進行抵扣，多采用融資租賃或者經營租賃的方式采購固定資產，因為所產生的相關費用以及折舊費用都是可以進行扣除的，另外積極開拓海外市場，爭取更大的稅收優惠。公司在購買貨物及勞務的時候盡量獲取稅率較高的增值稅專用發票，并且將所有的采購業務都有發票可以進行抵扣。

(四)對南航公司納稅籌劃現況的分析評價

南航公司增值稅的納稅籌劃方面，將公司營運的重點項目放到可以抵扣的進項稅額中來，強調對“營改增”政策的充分利用，擴大公司的經營規模。[7]與其他公司拉開差距，尤其是與一些小的航空公司之間拉開差距。

三、南航公司在“營改增”新政策下的納稅籌劃方案

(一)納稅籌劃目標的確立

南航所處的交通運輸業屬于生產性服務行業，是我國的基礎類產業，而營改增的實施對行業整體產生了重大影響，[8]目前通過財務報表進行分析，南航集團承擔了較高的稅負水平，因此，納稅籌劃的首要目標是為了降低企業的整體稅負并進行合理避稅。

(二)納稅籌劃成本與風險控制

納稅籌劃成本是納稅人在進行實現理財目標，獲得節稅收益這項稅務活動時，除了受到法律法規的約束，還要付出一定量的代價。[9]納稅籌劃成本有廣義和狹義之分。

納稅籌劃風險的風險是多方面的，包括政策風險、稅務行政執法偏差風險、道德風險、經營風險等，正是這些各方面的風險導致了納稅籌劃成本的不確定性。因而，防范和控制納稅籌劃風險顯得尤為重要，南航公司通過加強內部控制、設定合理明確的目標、風險評估等方法來防范風險。

(三)南航投資及籌資活動的納稅籌劃

1.投資活動中的納稅籌劃

南航旗下擁有眾多子公司，在一定程度上起到了合理避稅的作用。對于南航未來的發展方向，主要是對其成立子公司的形式進行稅收籌劃。在近幾年的并購案中，南航大多數選擇了以有效責任公司為形式的子公司結構，有利于企業未來的行業戰略形成以及各子公司的靈活有效性。

在實際的納稅籌劃中，需要同時考慮母公司和子公司的稅負水平。目前，南方航空集團旗下的廈門航空、汕頭航空、珠海航空、貴州航空、重慶航空和河南航空均采取利潤分配的方式獲利。[10]而在選擇子公司的形勢后，南航也可以將子公司的稅后利潤直接作為留存收益，促進子公司的持續發展。

2.籌資活動中的納稅籌劃

(1)權益融資

南航的目前的發行量為10億股，其中中國南方航空集團有限公司占股41.14%，在企業發行股票需要支付的股息支出，可以直接從稅后利潤中扣除，但在支付過程中所產生的評估費等仍然計入企業的成本中，但我國稅法目前并未對企業權益融資過程中產生的路演費、審計費進行直接明確的說明，因此，對于這部分費用可按照企業的會計制度進行處理，分別計入到管理費用和資本公積中，進而達到避稅的目的。

(2)債務融資

按現行財務制度規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的。計入財務費用。其中，與購建固定資產或者無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計人購建資產的價值。

(四)公司經營活動中的納稅籌劃

1.機票的納稅籌劃

南航目前的大多數機票采用折扣銷售和全額銷售兩種方式，而折扣銷售的機票多數公布于各中介平臺，也造成了中介獲得扣點，企業利潤減少且需要承擔稅負的現實問題。

南航應考慮完善自己的線上銷售平臺，并采取促銷手段為平臺引流，同時，南航應大力發展電話銷售和電子客票以逐步取代傳統銷售方式，逐步降低代理人銷售份額; 逐步減少直銷柜臺; 短期內大力發展電話銷售，為迎接電子客票時代的全面到來做好前期準備; 長期要以電子客票為核心不斷完善網上售票系統，加強電子客票乘機于續的全程配套服務和相關網絡建設。

2.服務方面的納稅籌劃

以顧客利益最大化為宗旨，在接送機、安排延誤酒店等方面做好各方面納稅籌劃準備。首先如果旅客對獎勵需求沒有特殊偏好，職員應可能引導旅客選擇狹購機票和升艙。由于升艙的利潤率更高，我們更需進一步引導旅客作選擇。[11]其次，對喜歡提供商品或個性化服務的旅客，應以首先滿足旅客需求為前提。但在制定商品或服務的價格時應考慮稅收支出上的差異，確定不同的虛擬毛利率，防止過高的納稅成本差異。

3.航線開通方面的納稅籌劃

航線的是否開通也是制約航空公司經濟發展的關鍵因素，多開通航線，不僅讓顧客多了一些選擇，并且在我們推出新型套餐時，更能激起他的出行欲，也能夠提高顧客對我們的信任，南航之所以能夠躋身航空公司前幾名，必然與航線多、服務好等方面有著密切關系。失也計入“營業外支出”。

四、“營改增”后南航公司納稅籌劃措施的實施建議

(一)調整和完善公司內部相關制度

我國實行“營改增”會計政策后,南方航空公司現在已有的與會計有關的相關公司制度顯然已經不再適用或者已經跟不上企業現在運營的發展要求,南航必須在充分了解“營改增”政策以后調整相關的公司制度,包括報銷制度、付款制度、財務部門制度等。[12]并應該逐步完善公司制度以應對政策環境的變換。公司內部相關財務制度應當對各部門的費用計劃、使用和報銷進行約束。要求各部門必須按要求定期向財務報送資金計劃,方便財務人員根據各部門計劃進行有效的納稅籌劃。要在全公司范圍內推廣實施統一的會計制度,通過制度層面的約束,為公司納稅籌劃提供制度基礎。營業稅改增值稅不僅是在納稅稅率方面發生變化,納稅的時間也變的更加靈活,南方航空公司可以充分利用納稅時間的靈活性來降低自己的納稅額。

(二)加強與稅務機關的溝通

公司財務部門針對業務中出現的問題要及時與稅務機關取得聯系,在問題的處理中做到合理合法,并從稅務機關獲得解決問題的最佳方案,最大程度的降低涉稅問題造成的企業運營成本。[13]南方航空作為集團化的大企業要緊跟社會信息化建設的步伐,通過會計信息化來幫助企業會計工作的平穩進行,充分利用好大數據,實時監控企業的增值稅進項與銷項之間的平衡情況,實施有效的調控,發揮信息化的作用來降低企業的納稅成本。同時要規范會計人員的信息化操作,對于日常管理流程發揮提示作用,提高會計人員的工作效率,保證會計核算的準確性,跟上會計稅務監控的信息化的發展。

(三)在財務人員的選擇上要堅持科學選拔

南方航空公司要堅持內不科學的人才選拔措施,吸引優秀的財務管理人員來管理企業的會計工作,保證會計信息質量的提高,避免任人唯親的用人方式,避免企業制造假賬,轉移公司財產的現象。[14]在會計部門的建設上應該至少保證三人,包括出納、會計和稽核,加強會計部門內部的相互牽制和互相監督的作用。任用稅務會計人員要求首先通過資格考試,持證上崗,選擇有一定工作經驗的會計人員擔任重要的稅務工作,從而在保證納稅工作的合法性和規范性的同時能為企業有效避稅,減少企業的運營成本。[15]

[1]周連香.營改增新階段下的企業納稅籌劃研究[J].中國經貿,2014,(23):170-171.

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[4]韓春梅,衛建明.論“營改增”稅制改革對企業的影響[J].遼寧省交通高等專科學校學報,2011,13(6):28-30.

[5]徐曼麗.營改增對航空運輸企業的財務影響及對策[J].財會月刊,2012(32):33-35.

[6]許曉麗.“營改增”對我國航空運輸企業稅負及利潤的影響[J].會計之友,2014,(27):62-64.

[7]吳惠婷.營改增試點對交通運輸企業的影響[J].財會月刊,2012(23):49-51.

[8]張丹,楊秋煦.營改增對交通運輸企業稅負的影響——基于上海市改革試點政策的分析[J].財會月刊,2013(3).

[9]林錦妍.營改增對企業財務管理的影響及應對策略[J].商,2014(10):103-103.

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[12]韋婕，胡月，常璐.“營改增”對航空公司財務狀況的影響及企業應對-南方航空公司為例.期刊.財會學習2016第20期P155 1673-4734

[13]張鈺洋，李澤凡.“營改增”對民航業的影響及稅收建議——以南方航空公司為例.期刊.呂梁學院學報2015第5卷 第5期P89-92

[14]Usha Iyer.Illicit worlds of Indian dance:cultures of exclusion[J].South Asian Popular Culture,2014,12(2).

[15]jonyn.The Impact of Camp Change on Enterprise Financial Management and Its Countermeasures[J].2014(10):103-103.