財務與會計研究方法

(山西財經大學 山西 太原 030006)

一、會計方法研究概述

會計方法研究，即通過研究設計、資料收集、資料分析等進行科技論文寫作以及學位論文寫作。會計方法研究根據不同的類型有不同的分類：(1)從用途分有基礎研究與應用研究?；A研究(theoretical research)：基礎研究有助于增進關于社會的基本知識，是應用研究者所使用的大部分理論、思想與分析工具的來源。應用研究(applied research)：應用研究嘗試解決特定的政策問題，或是協助實際工作者完成某項任務。(2)從資料歸集方法分有定性與定量研究。定性研究和定量研究是可以相互結合的，但從研究方法來看，這些方法有著許多不同的特征。定量研究：將現象、情境或問題變異予以數量化，研究資料搜集由量化而來。定性研究：為描述情境、現象、問題或事件。(3)從研究方式分有規范研究和實證研究。實證性研究就是通過對研究對象大量的觀察、實驗和調查，獲取客觀材料，從個別到一般，歸納出事物的本質屬性和發展規律的一種研究方法。規范性研究就是從理論出發看待一個事物應該是怎么樣的。(4)從研究目的分有描述性、探索性與解釋性研究。探索性研究對某個議題提出一些初步的認識。描述性研究反映某個狀態、背景、行動或關系的細節。解釋性研究解釋事物發生的原因、條件。

在研究生的學習中，規范研究與實證研究較為常用。規范研究=定性研究，指完全采用說理的方法表明自己的觀點。規范研究主要依據邏輯的推理，強調概念的同一性和論證的嚴密性，有時并不一定考慮事實的存在，可能只是一種理論假說，其范式為：研究、分析、概括。其研究目的是提出改進的建議或評價。往往以演繹為主。實證研究=定量研究，包括“數學模型”、“觀察描述”、“假設檢驗”等方法。實證研究關注對現象的解釋和預測，是指通過特定程序，使用經驗數據證偽或證明假設的研究方法。

二、會計實證研究的意義

(一)由于政治、經濟、文化等社會因素的影響，我國的會計環境發生了巨大的變化，這也要求會計理論研究方法進行相應的變更。市場經濟的確立，政企職責的進一步分離，證券市場的興起，使得新的會計事項不斷涌現。以演繹法為基礎的舊的會計理論難以對一些新的會計事項作出合理的解釋，這在客觀上要求產生一種新的會計理論研究方法。實證會計研究由于實務針對性強，因而能夠在一定程度上滿足對新的會計事項作出合理解釋的要求。

(二)會計的不斷國際化趨勢，使得我們走向世界，世界向我們招手成為會計理論研究的一種潮流。以《兩則》為例，在很大程度上就借鑒了西方發達國家的先進會計經驗。各國不同的會計環境，必然將導致各國會計體系的差異。如何在借鑒國際慣例時進行有選擇地吸收，通過開展實證會計研究，是能夠得到一個較滿意的答復的。

三、實證研究的技術方法

(一)描述性統計。描述性統計是將調查樣本中包含的大量數據資料進行整理、概況和計算，以揭示數據分布特性的方式匯總并表達數據的方法。是推斷性統計的基礎。

描述性統計分析：

1.數據類型。定類數據(Nominal)：名義級數據，數據的最低級，表示個體在屬性上的特征或類別上的不同變量，僅僅是一種標志，沒有序次關系。例如，“行業分類”，“金融業”編碼為1，“非金融業”編碼為2。定序數據(Ordinal)：數據的中間級，用數字表示個體在某個有序狀態中所處的位置，不能做四則運算。例如，“受教育程度”，文盲半文盲=1，小學=2，初中=3，高中=4，大學=5，碩士研究生=6，博士及其以上=7。定距數據(Interval):具有間距特征的變量，有單位，沒有絕對零點，可以做加減運算，不能做乘除運算。例如，企業現金流總額。定比變量(Ratio):數據的最高級，既有測量單位，也有絕對零點。例如職工人數，身高。

2.數據分布特征和測度。①集中趨勢。指一組數據向其中心值靠攏的傾向和程度，即尋找數據一般水平的代表值或中心值。眾數指出現次數最多的變量值。中位數指排序后處于中間位置上的值。四分位數指排序后處于25%、50%和75%位置上的值。均值指所有數據的平均值。②離中(離散)趨勢。是對數據離散程度所作的描述，反映各變量值遠離其中心值的程度，因此也稱為離中趨勢。全距(極差)指最大值與最小值之差。

(二)統計推斷。推斷統計是根據樣本數據推斷總體特征的方法，它在對樣本數據描述的基礎上，以概率的形式對統計總體的未知數量特征進行表述。

假設檢驗。先對總體的參數(或分布形式)提出某種假設，然后依據小概率原理運用反證法利用樣本信息判斷假設是否成立的過程。

1.雙側檢驗與單側檢驗。備擇假設沒有特定的方向性，并含有符號“≠”的假設檢驗，稱為雙側檢驗或雙尾檢驗(two-tailed test)。備擇假設具有特定的方向性，并含有符號“>”或“<”的假設檢驗，稱為單側檢驗或單尾檢驗(one-tailed test)。備擇假設的方向為“<”，稱為左側檢驗。備擇假設的方向為“>”，稱為右側檢驗。

2.顯著性水平。我們可以在事先確定用于拒絕原假設H0的證據必須強到何種程度。這等于說我們要求多小的P值。而這個P值就叫顯著性水平，用α表示。常用的α值有0.01,0.05,0.10。顯著性水平表示總體中某一類數據出現的經常程度。假如我們選擇α=0.05，樣本數據能拒絕原假設的證據要強到：當H0正確時，這種樣本結果發生的頻率不超過5%；但是觀察到發生了，所以應該拒絕H0。

3.拒絕域及其臨界值。拒絕域指能夠拒絕原假設的檢驗統計量的所有可能取值的集合，由顯著性水平α所圍成的區域決定，檢驗統計量的值落在拒絕域內,就拒絕原假設,否則就不拒絕原假設。臨界值指根據給定的顯著性水平確定的拒絕域的邊界值，將檢驗統計量的值與臨界值進行比較,就可作出拒絕或不拒絕原假設的決策。

(三)簡單線性回歸模型

相關性分析。相關分析主要是用相關系數去描述變量間相互依存的性質和程度，但不能說明變量間相互關系的具體形式，從而不能從一個變量的變化去推測另一個變量的變化，要做到這一點，還需要進行回歸分析。簡單線性回歸的基本假定：Yi=β1+β2Xi+ui稱為一元線性回歸模型或簡單線性回歸模型.回歸分析是要通過樣本所估計的參數來代替總體的真實參數，或者說是用樣本回歸線代替總體回歸線。盡管從統計性質上已知，如果有足夠多的重復抽樣，參數的估計值的期望就等于其總體的參數真值，但在一次抽樣中，估計值不一定就等于該真值。那么，在一次抽樣中，參數的估計值與真值的差異有多大，是否顯著，這就需要進一步進行統計檢驗。主要包括變量的顯著性檢驗、擬合優度檢驗、及殘差圖分析。假設檢驗是要根據已知的樣本值，判斷是否與對總體參數的某個假設相一致。對回歸系數的假設檢驗的基本思想，是基于“小概率事件不易發生”的原理，給定顯著性水平，構造一個小概率事件，可以認為小概率事件在一次觀測中基本不會發生，如果竟然發生了，就認為原假設不真。

擬合優度檢驗：對樣本回歸直線與樣本觀測值之間擬合程度的檢驗。

度量擬合優度的指標：決定系數R2，它被定義為被解釋變量的差異有多大程度可以用被解釋變量來解釋，解釋的程度越高，R2就越大。

四、結論

長期以來，演繹法一直是我國會計理論研究的一種主要方法。由于演繹本身的局限性，我國會計理論研究和會計實踐在一定程度上脫節。會計理論研究人員埋首于理論研究，對于會計實務則關注較少，會計實務人員在進行會計實踐的過程當中也很少進行會計理論研究。實證會計研究以解釋和預測會計實務為目的，具有較強的實踐指導作用。實證法還將定性分析和定量分析結合起來，較好地克服了我國會計理論研究長期以來重定性研究、輕定量研究的弊端。會計理論研究方法的多樣化是推動會計理論研究發展的一個重要因素?？梢灶A見，實證會計研究的興起將彌補我國會計理論體系的不足，有利于在我國會計理論研究中營造一種百家爭鳴、百花齊放的良好學術氛圍。