基于PSR框架下的水資源績效審計評價體系

(吉林財經大學 吉林 長春 130000)

水是生命之源，我國是水資源缺乏的國家，故保護水資源是勢在必行的，一個國家的發展需要人與自然的和諧共處，故在促進國家發展的同時，也應重視對水資源的保護。我國水資源審計工作相較于國外起步相對較晚，且缺乏相對完善的理論支撐，審計工作還處于摸索階段，故一套完善的水資源績效評價指標的構建對于水資源審計工作的開展是至關重要的。本文構建一套水資源績效評價指標，并結合水資源審計工作案例，將理論與實際相結合，以期給予水資源績效審計工作的開展給予一定的參考。

一、水資源績效審計評價指標體系構建思路

(一)水資源績效審計指標體系構建原則

1.科學性與可操作性相結合的原則。構建水資源績效指標首先應具備科學性的原則，即指標能夠科學客觀的反映水資源績效，指標的構建能夠融合環境審計和績效審計以及環境學相關學科，指標之間存在一定的關系，并且能夠符合國家有關規定，并且指標的選擇定義清晰明了，易于理解，不存在誤導使用者的相關情況，能夠真實的反映水資源績效審計的效益性以及效果性，同時還應考慮到指標構建的實用性，能夠結合當前水資源績效審計技術水平來構建指標，使指標體系能夠運用到水資源績效審計的工作中去，方便審計人員進行水資源績效審計，具有可操作性。

2.定性與定量相結合的原則。在建立指標時應首先對水資源績效指標進行定量的評價，在無法進行定量評價時，可以選用定性指標予以補充，如在評價飲用水水質情況時利用水源水質達標率進行衡量，在評價水質檢測系統是否完備時，運用水質監測能力指標，并通過優，良，及格，不及格四種程度來對其進行定性的評價，通過將定性與定量指標相結合的方式，彌補了在進行水資源績效審計過程，存在部分評價標準不能用數量來計量的情況，兩者相結合能夠更加全面的進行評價。

3.動態與靜態結合性原則。所謂靜態指標是指對事物某一時點的狀況進行反映，而動態的指標是對整個變化的趨勢如實進行反映，在建立水資源績效審計指標體系使，既要反映水資源的目前的狀況，同時也要反映水資源整個動態變化的趨勢，這樣才能全面系統的對水資源績效進行評價。

4.代表性原則：雖然構建的指標應能夠全面反映水資源績效，但無法面面俱到，把所有評價指標全部納入，故指標選擇應具有代表性，選擇所有評價指標中那些能夠涵蓋較多信息，以及一些比較重要的信息的指標，提高審計工作者的效率。

二、基于PSR概念框架構建水資源績效審計總體設計

針對環境績效審計的需要并基于PSR(壓力-狀態-響應)模型，構建水資源評價指標，即壓力指標、狀態指標和響應指標，這三類指標表達了發生了什么，造成什么結果，以及如何做的問題。應用于水資源績效審計中即表達了企業以及政府對水資源環境施加了怎樣的壓力，從而造成了水資源遭到破壞的嚴重后果，針對這一結果，政府應該如何去做來減輕，阻止以及預防水資源的污染。

(一)壓力指標的構建

壓力指標反映了人類活動對水資源環境所造成的負面的影響，包括污染物排放程度如企業工業廢水的任意排放對水資源造成的污染，以及資源利用程度如居民對于水資源的浪費，是水環境績效審計評價的最初階段，通過構建水環境壓力指標幫助審計人員了解水環境污染產生的原因，一般將其分為水資源消耗以及污染物排放兩類。審計人員需要了解這兩類指標，以期更好的反映水資源保護項目取得的成績。

(二)狀態指標的構建

狀態指標反映了在壓力狀態下所產生的水資源短缺，水資源的污染以及環境惡化等不容忽視的現象，水資源績效審計中，評價在壓力狀態下水資源保護應達到的狀態進行評價，一般通過經濟效益，社會效益積極環境效益這三類來評價水環境保護項目的經濟性，效率性以及效果性，其中對于環境效益的評價，是水資源績效審計的難點，審計人員應聘請環境專家，對水質的達標情況，水資源污染程度，水體物種影響程度等進行評價。

(三)響應指標構建

響應指標反映了，政府為促進水資源的可持續利用所采取的一系列的保護措施，包括制定相關法律法規，制定相關政策，對水質狀況進行時時的監督，撥付水資源保護專項資金已建立相關水利工程項目，改善水資源環境，在這里我們將其分為法律法規遵守程度、資金的使用效益、管理效益、投入產出程度以及治理程度五大類進行水資源績效審計，建立響應指標便于審計人員對保護措施實施的效果性進行考核評價。

三種效應指標相互作用，共同來評價水質狀況，通過選用適當的評價指標可以客觀的評價水質狀況受污染程度，對社會生活所造成的影響，以及企業各級部門采用何種響應措施來應對這一系列水質污染的情況，從而減少所造成的壓力，改變水資源環境所處的狀態，三者之間相互作用，相輔相成，能夠動態的評價水資源績效，輔助政府進行水資源績效審計。

三、水資源績效審計評價體系待解決的問題

(一)將多種審計方法相互融合

水資源績效審計工作主要的任務是評價水資源項目的經濟性，效率性以及效果性，通過受托政府來評價被審單位的政策執行狀況，對其專項資金的撥付和使用情況，以及水資源保護項目產生的效益情況，故對水資源進行審計時不能單純運用傳統的審計方法，同時應將層次分析法，專家調查法，綜合指數法，模糊數學法等多種方法相結合，既通過傳統審計方法了解被審項目的大致情況，又能通過層次分析法等基于上述PSR框架構建的評價指標進行計量，將定性與定量更好的相結合綜合運用到水資源績效審計工作中去。

(二)建立信息化水資源績效審計評價流程

目前水資源績效審計工作多采用手工的方法進行操作，缺乏配套的信息化操作軟件，由于水資源績效審計工作，相比于傳統審計工作更加復雜，審計的范圍更廣，為了提高水資源績效審計工作的效率，應該建立一套信息化評價流程，并聘請環境學專家，指導信息系統的構建工作，簡化水資源績效審計的評價過程，且由于水資源具有流動性，動態多變的特點，對于審計人員來獲取準確的數據還存在一定的困難，故未來應建立水資源信息化共享體系，實現水資源信息的優化配置，高度共享。實現水資源在審計過程中的實時監督和事后的遠程監督，提高審計人員工作效率以及獲取數據的真實性和可靠性。實現水資源審計全過程的質量控制，更好的應對動態多變的環境。

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