互聯網企業的社會責任審計研究

(天津財經大學 天津 300222)

一、引言

近年來，隨著我國社會經濟的高速發展和互聯網普及化程度的提高，互聯網企業表現出日益強勁的發展態勢，滲透到我們生活的方方面面，給我們的生活帶來了極大的便利。然而，在高速發展的同時，一些事件的產生也暴露了互聯網企業在履行社會責任方面的不足。例如，2016年的“貼吧事件”、“問題疫苗事件”，某企業作為國內最大的搜索引擎互聯網企業，其因采用商業化的運作模式而忽視了對利益相關者的社會責任，對患者造成了傷害，也引發了國內對互聯網企業社會責任履行狀況的關注與研究。因此，如何提高互聯網企業積極承擔社會責任的積極性，以及怎樣借助完善的社會責任審計制度來引導、調整、監督互聯網企業對于其社會責任的履行成為社會各界普遍關注的問題。

互聯網企業作為一個社會責任的承擔者，相較于其他傳統企業，既有普遍性，又有著其特殊性。一方面，作為一個企業，除自身的盈利和發展以外，對職工、消費者、社會、環境、政府等利益相關者都要承擔相應的社會責任；另一方面，互聯網作為公共平臺，已經深刻嵌入到社會生活的方方面面，成為人們生活的新空間、新領域，互聯網企業作為這個空間的創造者和維護者，有著其他企業無法比擬的社會影響力，因此，社會對于互聯網企業履行社會責任的期望更高，互聯網企業也應以更嚴格的標準規范自身行為?；ヂ摼W企業在發展的過程中，不能僅僅只考慮經濟責任、法律責任，更要注重社會責任、道德責任。那么，面對這一特殊客體，社會責任審計活動該怎樣更加有效的進行？怎樣提高和保障審計質量？該由誰來審？如何進行審計？審計的標準又是什么？研究和解決這些問題成為互聯網企業社會責任審計研究的意義和核心所在。

二、文獻綜述

要進行互聯網企業的社會責任審計研究，首先必須對互聯網企業有一定的認識，對其企業特征有較為準確的把握，還要了解企業社會責任以及社會責任審計相關知識，理論聯系實際，才能更好的開展互聯網企業的社會責任審計活動，促進其更好履行社會責任。

(一)互聯網企業

1.互聯網企業的定義

對于互聯網企業，目前學術界尚未形成一致準確規范的定義。顧名思義，根據中國社科院2011年對互聯網企業的相關研究，互聯網企業是指通過互聯網為用戶提供信息服務的行業，包括信息的整合和獲取、網絡購物、網上交流溝通以及進行網上娛樂等多種功能和服務。

2.互聯網企業的特征

與傳統企業相比，互聯網企業有著自身的特性，這也決定了互聯網企業作為企業社會責任審計的主體，在進行審計活動過程中一定程度上區別于其他企業。

(1)互聯網企業涉及對網絡平臺的管理，網絡虛擬社會的復雜性、多變性以及網絡使用者虛擬與現實的雙重屬性對企業的管理提出了更高的要求，也對企業社會責任的審計提出了更大的挑戰。

(2)互聯網企業具有媒體屬性，信息多而復雜，覆蓋范圍廣、傳播速度快且難以進行控制，這也造成了其對社會具有比一般企業更大的影響力，一旦發生不良事件，易造成較大的輿論危機。這也對互聯網企業社會責任審計的質量提出了更高的要求。

(3)互聯網企業經營范圍更加廣泛，邊界更加模糊，經營風險相對于其他傳統行業來說更高，企業技術和生命周期相對更加短暫，這在一定程度上加大了審計組織進行審計活動的難度，增加了審計風險。

總體來說，互聯網企業相對于傳統企業，信息更加復雜、范圍更加廣泛、邊界更加模糊、風險更加嚴峻，對利益相關者的影響也更大，其這些特性，加大了對互聯網企業進行社會責任審計的必要性。

(二)互聯網企業的社會責任

探究企業社會責任的淵源，要追溯到20世紀初的美國，在此之前，各國企業長期將股東利益最大化視為企業最大也是最重要的目的。認為企業的管理人員作為股東的代言人，應履行自己的使命，為股東謀取最大化的利益。然而，到20世紀30年代以后，隨著經濟的發展，伴隨著企業規模的擴大出現了更多的社會問題，促使企業反思之前的做法，相關人士開始提出了企業社會責任的概念，要求企業在追求利潤最大化的同時，要兼顧社會效益和責任，兼顧各利益相關者的需求。

另一方面，學術界對于企業社會責任的定義還沒有形成共識，各學者都根據自己的理論提出了不同的理解。就國內來說，比較有影響力的有李淑英、張文魁等，這些理論雖然強調的側重點各不相同，但都認同企業在保持盈利目的之外，也應當承擔對員工、消費者、環境、社區、政府等利益相關者的責任，強調對社會的綜合貢獻。這也與國際上現在普遍認同的社會責任理念相吻合。

(三)互聯網企業社會責任審計

互聯網企業社會責任審計，顧名思義，就是對互聯網企業這一新興客體，采用合理方法對其社會責任的履行情況進行審查、評價、披露、監督的活動。對互聯網企業進行社會責任審計活動有助于企業更好的了解自身情況，調整經濟決策，更好的履行社會責任，獲得更加全面持續的發展；同時對于各利益相關者而言，可以更好的監督企業，做出決策，維護自身權益。相對于傳統企業，互聯網企業由于其自身的特殊性，進行社會責任審計的難度更大。

總體來說，現階段，國內外對企業社會責任的研究仍然處于初步探索階段，對互聯網企業這一新興客體，研究更加稚嫩。雖然，國外對相關理論和實踐的研究相對較早，但也僅限于某一具體企業的研究，并不存在針對整個互聯網行業適用的相關程序和標準，我國對其研究更是幾乎一片空白。

三、互聯網企業社會責任審計存在的問題

(一)互聯網企業社會責任審計的主體不明確

企業社會責任審計主體是指對企業進行社會責任審計活動的機構，它既是審計工作的執行者，也是審計風險的承擔者。一般來說，社會責任審計主體分為內部審計和外部審計機構兩大類。而外部審計機構一般包括政府審計以及注冊會計師審計。就目前我國互聯網企業而言，極少有企業設置了專門從事內部社會責任審計的機構，相比于龐大的企業基數，幾乎可以忽略不計。這一現象說明我國互聯網企業社會責任內部審計機制不健全的現象還普遍存在。與內部審計相比，外部機構審計更具有獨立性和公正性，本應在社會責任審計中發揮更加重要的作用。然而，到目前為止，我國的互聯網行業協會、消費者權益保護協會、環境保護局、質量監管部門以及勞動保障部門等相關部門都未對互聯網企業社會責任審計報告作出統一的要求，同時我國也未成立正式的互聯網企業社會責任審計組織，審計主體界定不明確，責任劃分不清晰，嚴重阻礙了互聯網企業社會責任審計活動的進行。

(二)互聯網企業社會責任的審計程序不完善

企業社會責任審計的程序對于不同的行業和企業有著不同的要求，這也是由行業的自身特性來決定的。因此，審計程序在社會統一的基本框架下還應根據各行業的特點進行針對性的設置和調整?；ヂ摼W行業因其自身平臺性的特點，更加需要完善的審計程序對其質量提供保障，然而，對于現階段我國互聯網企業而言，企業社會責任相關的審計程序仍然不夠成熟和完善，實踐中，由于缺乏國內現成的審計程序，審計主體為了美化審計結果而遺漏、變更必要的審計程序，或者為了追求審計報告的權威性而不顧我國國情機械地套用國外審計程序，這些現象還普遍存在，這也必然導致企業社會責任審計報告的公信力大打折扣。

(三)我國互聯網企業社會責任的審計標準未統一

社會責任審計標準是審計人員進行審計工作、得出審計結論的基礎，與一般財務審計相比，社會責任審計受不確定性影響相對較大，因此，確立合理、科學的標準體系就更顯得尤為重要。與歐美等發達國家相對統一完善的企業社會責任審計標準相比，我國國內企業的審計標準不明確、不統一，這就使得社會責任審計工作“無‘法’可依”，嚴重阻礙了社會責任審計的發展?，F階段，我國對于企業社會責任審計并沒有官方的統一規定，只是散見于一些證監會、銀監會相關文件以及非官方平臺上。近年來雖然國家日益重視相關方面，但與國際標準仍有不小差距，例如缺乏實施細則保障標準執行的統一性，也未結合各行業特性制定相應的社會責任審計標準，這也使得對互聯網企業社會責任審計活動的指導意義十分有限。因此，從整體上看，我國企業社會責任審計標準還處于探索階段，而互聯網企業作為新出現的審計對象，對其研究更加稚嫩，其審計標準更是無所適從。

(四)互聯網企業自身對社會責任審計的重視不夠，審計意識淡薄

根據我國企業互聯網企業相關研究可知，目前我國大多數互聯網企業對社會責任審計還處于被動狀態，在觀念和行動上都存在僥幸心理，更多的考慮成本和經濟因素而忽視對各利益相關者的影響?？傮w來說，我國互聯網企業對自身社會責任審計還缺乏足夠的重視，審計意識有待進一步的加強。

造成該問題的原因有很多，從客觀上來說，我國社會責任審計整體都還處于探索階段，理論不夠完善，資源配置也不夠到位。這些客觀條件的缺乏會造成主觀上缺乏積極性和能動性。主觀方面，進行社會責任審計需要聘用專門的機構，增加企業的成本和消耗，在一定時期內對企業財務狀況造成影響。我國互聯網企業數目眾多，發展狀況參差不齊，大部分缺乏進行社會責任審計的能力。即使一些互聯網企業進行了社會責任審計，但更多出于獲取社會公眾關注和認可的目的，夸大功績，粉飾缺陷，而并沒有從根本上認識到社會責任審計的重要性。

四、治理對策

(一)明確互聯網企業社會責任審計的主體

要促進互聯網企業進行社會責任審計，首先應當對審計的主體作出明確的劃分和規定，這既能從最大程度上避免重復審計情況的發生，節約企業成本，也能明確審計活動的執行者，劃分審計權力和責任。對于審計主體來說，無論是外部審計還是內部審計，都應當符合社會責任審計的原則，符合獨立性、專業性和經濟性的要求。

具體到審計工作中，互聯網企業社會責任審計的主體應秉承以上三種特性進行選取。其中，獨立性作為審計主體最本質的特征，尤其需要重視?；ヂ摼W企業由于其平臺性，信息繁多，實際情況更為復雜，更加難以控制，故需要更高標準的審計。所以，本文認為，對于現階段我國互聯網企業的社會責任審計，應更多地采用外部審計機構進行，由具有專業知識和技能的第三方審計機構對互聯網企業社會責任履行情況進行披露和評價，同時內部審計起一定的輔助作用，增加社會責任審計報告的可信度。具體來說，政府審計應發揮其強制性和引導性的特征，與行業相關組織聯合，建立專門的互聯網企業社會責任審計組織，由該組織作為審計主體統一對互聯網企業社會責任履行情況進行評價和監督，這樣，既保持了主體的獨立性，也滿足了專業性和經濟性的要求。

(二)規范互聯網企業社會責任審計程序

要促進互聯網企業履行社會責任，促進企業社會責任審計的廣泛性，提高審計質量，互聯網企業必須從程序上對互聯網企業社會責任審計活動進行規范，使企業社會責任審計活動流程做到有規可依、有章可循。具體來說，可以從以下幾個階段入手：

1.審計計劃階段。這一階段是整個審計程序的基礎，對整個社會責任審計起著至關重要的作用。該階段中，審計人員應總覽全局，先對企業的整體情況進行了解和把握，結合社會責任審計的要求，確定工作重點并對整個審計工作進行規劃。需要特別注意的是，由于互聯網企業信息的復雜性，審計人員要尤其重視這一階段的工作，整合篩選出真正重要的信息，為后續工作的展開奠定良好的基礎。

2.審計實施階段。該階段是整個社會責任審計工作的核心階段，直接決定了審計結果的優劣。在此階段中，審計人員須以既定的審計計劃內容為依據，通過綜合運用各種審計方法，獲得充分且適當的審計證據，進而對被審計企業社會責任履行狀況進行準確評價。這一階段中，審計人員要根據互聯網企業特性，靈活搜集證據，由于互聯網企業信息周期短、更新快，在必要情況下要進行適當的改變以確保最終質量。

3.審計報告階段。該階段審計人員的主要工作就是以審計工作草稿為基礎編寫正式的審計報告。在這一階段中，審計人員與被審計單位的溝通與交流十分重要，應該極力避免、降低甚至消除因信息交流失誤造成的誤解。

4.后續審計階段。依據審計謹慎性的要求，即使在最終審計報告公布之后，審計人員仍應對企業以及審計結果保持必要的關注。依據審計結果，對審計工作過程及所形成的審計報告效用作出評價。必要時可以進行實地回訪以確保審計質量。

(三)制定互聯網企業社會責任審計標準

審計是一門嚴謹的講求標準和程序的工作，只有制定出標準并嚴格按照標準執行，審計人員才能更好地履行盡職責任，保障審計工作的質量。同樣，互聯網企業社會責任審計標準的制定會讓企業社會責任的履行有了努力的目標和方向，政府和社會的監督也有了更好的著力點。對于互聯網企業而言，其鮮明的網絡媒體屬性，決定了其強大的輿論導向能力，它們不僅如傳統企業一般須對企業股東、員工、債權人、消費者、政府等負有責任，還需對社會公眾負有更大的責任。這是其區別于傳統企業的最大特點，也決定了互聯網企業社會責任的履行會比傳統行業受到更高的關注，相應地，確立其社會責任審計標準的工作也需要更加審慎。具體到行動上，可以學習國外的先進經驗，借鑒國際上一些廣為接受的標準，以及一些行業性、地區性乃至全國性的組織制定的相關行業標準，將其與互聯網企業特點及實際相結合，制定既符合我國國情，又切合行業特性的互聯網企業社會責任審計標準。

(四)強化互聯網企業社會責任審計意識

互聯網企業社會責任審計并未得到全面的發展，企業自身的主觀原因也占據著很重要的因素。因此，要推進互聯網企業社會責任審計的發展，首先要從企業自身出發，讓企業意識到互聯網企業作為公眾平臺，積極進行社會責任審計的重要性，明確企業其是否履行社會責任的行為對自身以及各利益相關者的影響，引導企業用長遠的發展的眼光看待問題，將企業社會責任的履行納入到企業的發展戰略當中，積極主動承擔地社會責任，定期進行全面的社會責任審計、公布審計報告，以獲得長期的發展。從具體行動上來說，互聯網企業要樹立積極承擔社會責任的企業文化，將履行社會責任情況納入企業的制度中去，行業領先企業要作出良好的示范，強化整個企業甚至行業的社會責任意識。同時，引導整個社會對互聯網企業社會責任的關注，營造出良好的社會氛圍，促進互聯網企業社會責任的履行。

(五)完善相關法律法規及行業制度建設

當前我國互聯網企業社會責任報告數量寥寥無幾，審計標準不統一，程序不明確、審計報告質量低下，這些問題背后的重要原因之一在于法律及行業規范對互聯網企業社會責任審計的規制不足?；ヂ摼W企業管理對象復雜、處理信息繁多、經營范圍廣泛、運營風險更高的特點使其區別于傳統行業，從而導致對其進行社會責任審計工作的要求更高。因此，要提高互聯網企業社會責任審計的執行情況，一項有效的措施是建立健全相關的法律法規和行業規章，使社會責任審計工作做到“有法可依”、“有規可循”，從規章和制度層面要求互聯網企業把經濟責任和社會責任統一起來，引導企業將社會責任從單純道德維度上升到法治的高度上來，強制進行社會責任審計，同時在行業中形成進行社會責任審計的行業制度，并對社會責任審計履行情況作出監督和規制。執行上，運用政府的力量規范互聯網企業社會責任審計的執行，按照相關規章進行嚴格的檢查和監督，做到“執法必嚴”，促進互聯網企業社會責任審計工作的良性發展。

五、結論

本文通過對互聯網企業社會責任審計理論研究及實踐情況的回顧，發現現階段國內外對社會責任審計的研究仍然處于初步探索階段，而互聯網企業作為新興的客體，關于其社會責任審計的研究更是幾乎一片空白。結合實際，從我國互聯網企業社會責任審計方面入手，存在的問題主要有：社會責任審計意識不夠，普遍存在著逃避審計、節約成本、利益為先的觀念；外界法律法規和行業制度的缺失；審計主體、準則、程序的稚嫩和模糊以及我國整體社會責任審計方面發展的局限。相應的，針對如何促進互聯網企業社會責任審計的推廣和執行，提升社會責任審計的質量，本文結合互聯網企業自身的特性從企業自身、外部法律和行業規范、審計主體、標準和程序五方面提出了提出了相應的建議和對策。本文的創新點在于，針對當前互聯網企業社會責任審計實踐與研究缺乏的現狀，將傳統企業社會責任審計的有益經驗及海外的先進研究成果遷移于我國互聯網企業，從而使互聯網企業更好地進行社會責任審計活動，督促其社會責任履行。

總體來說，企業社會責任的承擔和履行對企業和各利益相關者都有深遠的意義，互聯網企業作為平臺尤其如此，社會責任審計作為促使社會責任履行主要的手段，正在不斷完善和發展，機制也在不斷走向成熟。相信通過各方的不懈努力，我國互聯網企業社會責任審計一定能夠迎來光明的未來。

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