環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”的思考

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030000)

一、環(huán)境保護(hù)稅的基礎(chǔ)理論

環(huán)境稅是為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)朝著可持續(xù)發(fā)展的方向而設(shè)立的。是政府為了滿足公眾環(huán)境保護(hù)的需要，而頒布的相關(guān)法律條文，向排污主體征收款項(xiàng)的一種形式。根據(jù)OECD的定義，環(huán)境稅是政府強(qiáng)制征收的款項(xiàng)。我國計(jì)劃將從2018年1月1日起征收環(huán)境保護(hù)稅，我國現(xiàn)行的稅種包括消費(fèi)稅、耕地占用稅等，共同構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)稅的稅收體系。

環(huán)境稅具有現(xiàn)在稅收的基本特征，但其也有自身獨(dú)特的特點(diǎn)。世界上各個(gè)國家的環(huán)境保護(hù)稅征收都是具有專款專用的特點(diǎn)，只能將環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和污染治理，不能用作他用。同時(shí)，環(huán)境稅的目的并不是為了增加政府的財(cái)政收入，而是作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段來約束和調(diào)整環(huán)境資源主體的行為，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的目的，因此，環(huán)境稅作為一種調(diào)節(jié)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的特定稅種，將在現(xiàn)階段發(fā)揮作用，隨著社會(huì)的發(fā)展而被賦予新的特征和職能，不斷完善。

我國現(xiàn)行的稅法當(dāng)中，有多項(xiàng)征收項(xiàng)目，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅等，與環(huán)境保護(hù)稅共同構(gòu)成了我國當(dāng)前的環(huán)境保護(hù)稅收體系。

二、環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”的必要性和可行性

(一)環(huán)境保護(hù) “費(fèi)改稅”的必要性

我國自1978年開始進(jìn)行排污收費(fèi)制度在征收管理過程中的不規(guī)范現(xiàn)象，導(dǎo)致我國建立的排污費(fèi)控制企業(yè)和個(gè)人污染排放的制度初衷并不能發(fā)揮最大效用。我國排污費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于污染治理項(xiàng)目投資總額，收入的增長率也低于投資的增長率。盡管排污費(fèi)收入基本保持穩(wěn)定，但隨著我國經(jīng)濟(jì)向綠色經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，施行的排污費(fèi)制度不能滿足當(dāng)前社會(huì)對環(huán)境治理的需要。并且由于缺乏法律層次的有效監(jiān)管，在排污費(fèi)的征收管理過程中，也暴露出了個(gè)別企業(yè)隨意減免、向政府部門尋租行為、征收效率低等問題。

環(huán)境稅的設(shè)立，可以增強(qiáng)對污染物收取費(fèi)用的制度保障和法律保障。可以加強(qiáng)部門協(xié)作，對企業(yè)排污收費(fèi)的監(jiān)督，減少企業(yè)尋租行為的可能性；保障政府建立環(huán)境管理專項(xiàng)資金的資金支持力度，同時(shí)也能推動(dòng)企業(yè)向綠色環(huán)保企業(yè)的轉(zhuǎn)型和對自身排污控制的傾向性，實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)增長模式。環(huán)境稅制度，既可以對在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期實(shí)行清潔生產(chǎn)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠等支持力度，又可以加強(qiáng)對資源消耗多、環(huán)境污染強(qiáng)度大的企業(yè)進(jìn)行稅收管制，為各種企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長方式進(jìn)行有效調(diào)控，輔助市場優(yōu)勝劣汰的淘汰作用，促使經(jīng)濟(jì)增加朝著越發(fā)清潔和可持續(xù)的目標(biāo)前進(jìn)。保證社會(huì)的公平的實(shí)現(xiàn)。

(二)環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”可行性

環(huán)保稅首先是對各項(xiàng)排污費(fèi)的綜合和總結(jié)。環(huán)境保護(hù)稅的總則，就對環(huán)境保護(hù)稅的征稅課目，以及征收對象明確的規(guī)定。這有利于行政資源的整合和管理的改善，并為行政執(zhí)法提出了明確的方向。其次，環(huán)保稅正式把環(huán)保的收費(fèi)項(xiàng)目和數(shù)額以法律的形式確定下來，提高了環(huán)保收費(fèi)的法律層次，提高了征稅的公信力。

最后，其制度安排和設(shè)計(jì)層次向著更高和更完善的方向發(fā)展。體現(xiàn)出一種更為科學(xué)、理性的思想。如環(huán)境保護(hù)稅對大氣污染和水污染等污染稅種的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了不得超過最低標(biāo)準(zhǔn)的10倍，同時(shí)允許地方在結(jié)合本地方實(shí)際的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)節(jié)本地方的污染稅率，同時(shí)對污染物排放標(biāo)準(zhǔn)低的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免政策，這就為環(huán)境管理提供了更多的彈性空間。

環(huán)境保護(hù)稅的征收，強(qiáng)調(diào)的是多部門的聯(lián)合協(xié)作，整個(gè)擬定的法律條文中有多達(dá)十多條來簡介敘述稅收的征管問題。這是和排污費(fèi)典型的不同的設(shè)計(jì)。環(huán)保稅設(shè)計(jì)了稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)保部門、地方人民政府，對環(huán)境稅的征收、檢測、管理、信息分享機(jī)制，充分考慮到了在環(huán)境管理過程中不同部門的職能分割和部門設(shè)置，這將加強(qiáng)部門協(xié)作和管理，發(fā)揮部門的能動(dòng)性和部門的專業(yè)性。

三、完善環(huán)保稅的方向建議

當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅征收的課稅科目已經(jīng)包含了當(dāng)前環(huán)境稅征收大部分的主要污染物。基于當(dāng)前的環(huán)境稅標(biāo)準(zhǔn)稅是一種過渡性質(zhì)的稅，建議在今后環(huán)保稅的進(jìn)一步修正和補(bǔ)充的過程中，增加對污染物征收課目的衡量和檢驗(yàn)，如CO2的排放指標(biāo)可以增加到政府征收的環(huán)境稅課目中。

環(huán)保稅的出臺(tái)和設(shè)立在很大程度上是源于排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用的征管不力，為解決這個(gè)問題，環(huán)保稅中明確規(guī)定是由稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)對環(huán)保稅的征收、管理，并且環(huán)保部門提供環(huán)境監(jiān)控信息，一旦出現(xiàn)問題，將會(huì)由環(huán)保部門提供進(jìn)一步的檢測信息，再報(bào)由稅務(wù)部門核實(shí)處理。為此，環(huán)保稅采用了多部門協(xié)調(diào)管理，部門分工合作的方式對環(huán)保稅進(jìn)行監(jiān)督和管理。

對于稅務(wù)部門和環(huán)保部門出現(xiàn)的管理混亂，要及早發(fā)現(xiàn)，確定職責(zé)劃分問題，由誰負(fù)責(zé)，由誰管理，出現(xiàn)的企業(yè)尋租和違法亂紀(jì)的行為由誰處理。行政管理工作的工作效率和權(quán)責(zé)劃分對執(zhí)行環(huán)境稅相關(guān)規(guī)定，提升管理效率和推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

環(huán)境管理是一項(xiàng)復(fù)雜、綜合性質(zhì)的管理活動(dòng)，對環(huán)境的治理并不能只依靠環(huán)境稅這一種手段。還必須加強(qiáng)對排污權(quán)交易制度、水權(quán)交易制度、碳權(quán)交易制度、財(cái)政補(bǔ)貼制度等制度的綜合管理和監(jiān)管，成為環(huán)境稅的配套制度措施，加強(qiáng)對環(huán)境稅和各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度，共同維護(hù)生態(tài)環(huán)境，增強(qiáng)環(huán)境管理。

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