我國個人所得稅課稅單位的選擇研究

(云南財經大學 云南 昆明 650221)

個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為征收對象的一種稅,1799 年最早在英國開設,目前世界范圍內已有140 多個國家已經開征了這一稅種。目前，個人所得稅主要分為兩種：一是個人課稅制，以個人或者非居民個人為課稅單位；另一種是家庭課稅制，以家庭為課稅單位。而個人所得稅到底以個人還是以家庭為納稅單位哪個更好是個人所得稅稅制中理論和實踐兩個方面長期以來都引人關注問題。

一、納稅單位選擇的評析

影響個人所得稅課稅單位選擇的制約因素

1.“婚姻中性原則”。如果以個人作為個人所得稅的課稅單位，即納稅人的稅負不會因為婚姻狀況的改變而改變，這就是所謂的“婚姻中性”，以個人為課稅單位的顯著優點即是婚姻中性。

2.共同收入原則。在現代社會經濟結構中家庭是社會的基本結構，家庭成員的支出習慣、生活花費取決于家庭的總收入，而非個別人收入的高低。個人所得稅以家庭為課稅單位的話正好體現了共同收入原則，能夠保障征收個人所得稅不會影響到納稅人及其家屬的基本生活需要，符合量能課稅的原則，有利于稅制結構的優化和人性化。

3.征管成本。良好的稅制的運行需要有健全的征管體制和高效的稅收管理來保證和實現。以家庭為課稅單位一方面很大程度上會增加征管成本，其次需要有成熟的家庭收入聯合申報機制,即要求就納稅家庭的各項收入綜合進行年度申報，同時要求稅務機關對家庭年度收支總和進行年度交叉稽核。另外,稅務機關還要和國家公安戶籍管理部門、社會保障部門積極配合，提高信息交流程度,實現社保賬戶與個人所得稅賬戶相互捆綁相互連接。最后需要從嚴處理個人所得稅征收的違法違規情形,增加家庭申報偷逃的機會成本。

二、我國個人所得稅的現狀

(一)課稅模式的選擇與我國經濟發展不相適應

當前我國實施分類所得稅制的稅制條件已經發生了深刻變化,原有的征稅范圍和模式已經不能很好的適應我國目前的經濟發展。分類所得課稅難以體現公平稅負、合理負擔的稅收原則，完全忽略了在我國家庭觀念的深遠影響，沒有考慮家庭整體的支出負擔，會造成家庭實際生活支出費用不同但計稅費用扣除相同、家庭總收入相同但應納個人所得稅稅額不同等各種稅負橫向不公平的現象，從根本上違背了個人所得稅調節要用來調節收入分配的初衷。

(二)稅收立法不能很好體現稅收法定原則

近幾年國家頻頻強調要履行稅收法定原則，而我國目前現行的個人所得稅法僅有15 條,幾經修改后的《個人所得稅實施條例》也僅有48條。而現實經濟和稅收條件日新月異，經常在征收過程中出現各種新問題，導致我國的個人所得稅在征管和執法中主觀隨意性大、政策透明度低、自由裁量權失控等問題屢禁不止。

(三)計稅依據不科學,稅率結構不合理

當前我國的個人所得稅實行的是超額累進稅率和比例稅率兩種形式,當前我國工資薪金所得實行的超額累進稅率級距過多,而且邊際稅率的規定太高。對勞動性質的勞務報酬所得、稿酬所得與非勞動性質的資本利得、偶然所得、其他所得均適用20%的比例稅率沒有體現出稅制設計的公平化和合理化，也不夠人性化和科學化。

(四)費用扣除不合理

我國個人所得稅的費用扣除是分別按不同的征稅項目采用定額和定率的扣除方法,免征額標準全國統一，很容易導致納稅人刻意分化收入和利用不同種類多次重復扣除費用，加之計算煩瑣也沒有考慮通貨膨脹與物價水平變動的因素,也沒有考慮實際生活中需要贍養老人、撫養子女等不同收入負擔情況，加劇了實質上的稅負不公平。

三、以家庭為課稅單位在我國的可行性分析

以家庭為課稅單位的優勢在于能夠根據納稅人真實的賦稅能力和支出負擔來征收與之相對應的稅負，但是在我國現實的稅收征管環境與技術條件下實施家庭聯合申報納稅還存在諸多困難。我國國情的特殊性使世界主要發達國家實行的綜合課征制的經驗借鑒的有效性十分有限，由于我國現行的稅收屬地征管模式、國家的戶籍管理制度等現實問題的大量存在，全面個人信息收集的困難以及家庭信息的隱私保密牽涉到道德因素等各種問題都構成了以家庭為單位申報納稅的層層障礙。包括相關配套制度的缺失和難操作性、家庭聯合申報扣除計算異常復雜加之我國目前的信用制度不完善，公民納稅意識薄弱，加劇了真實家庭收入核算的難度.

四、政策建議

(一)改革現行稅制模式

目前我國個人所得稅實行的是典型的分類所得稅制，其最大的弊端在于不能真實有效地反映納稅人的綜合納稅能力，有悖稅收公平原則，因此建議先就來源較易掌握的所得按照相同的稅率表征收分類所得稅，實行源泉扣繳，等到年終時，再將全年所得匯總自行申報，稅務機關對納稅人申報的稅額實行多退少補。

(二)細化稅前扣除項目

我國當前的個人所得稅法中關于稅前扣除的項目較為粗糙，沒有考慮到不同納稅人的區別，而且忽略了對納稅人的撫養人的相關扣除。在未來個人所得稅制設計中，應實行稅收的“物價指數化”，使應納稅所得額的適用稅率和費用扣除額能夠根據物價的變動自動變化確定，建立彈性稅制，以便剔除通貨膨脹和物價水平變動所帶來的影響，綜合考慮納稅人的家庭負擔。

(三)建立信息共享機制

稅收相關信息的透明和共享不僅有助于納稅人納稅和稅務機關征稅，更為重要的意義體現在稅收稽查方面。要逐步在企業、金融機構和稅務機關之間實現納稅人信息共享，建立金融實名制、完備個人信息體系、加強金融機構與稅務系統的協調配合，加強對相關法律制度、建設的規劃，為我國個人所得改革營造良好的制度環境。

(四)加強個人收入監控機制

逐步建立個人財產登記制度，同時將納稅人的財產收入顯性化，以便稅務機關更好地對稅源進行控制，逐步在全國范圍內推行非現金收入結算制度，加強對使用現金支付的管理，在全國逐步建立統一的個人所得稅信息管理系統，逐步建立起準確、完整的納稅人檔案逐步完善納稅人的各類涉稅個人信息。

(五)建立健全稅務及其相關部門的聯網建設

稅收是國之根本，我國國情的復雜性和現實變化的深刻性注定稅收不可能僅僅依靠稅務部門的工作，因此要不斷增強其他相關部門與稅務部門的深入合作，構建起日趨完善、多方面、多層次的協稅護稅體系。要加強稅務部門與財政、工商、海關、公安、銀行等相關部門深入的配合和合作機制，實現有效的信息共享，構建固定的信息傳遞系統，形成良好的協稅護稅網絡系統。

[1]李華.家庭還是個人:論我國個人所得稅納稅單位選擇[J].財政研究,2011,2:31-34.

[2]俞杰.個人所得稅課稅單位的選擇與評析[J].稅務研究,2015,02:95-99.

[3]俞杰.個人所得稅課稅單位的選擇與評析[J].稅務研究,2016,04:32-36.