我國個(gè)人所得稅課稅單位的選擇研究

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650221)

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征收對象的一種稅,1799 年最早在英國開設(shè),目前世界范圍內(nèi)已有140 多個(gè)國家已經(jīng)開征了這一稅種。目前，個(gè)人所得稅主要分為兩種：一是個(gè)人課稅制，以個(gè)人或者非居民個(gè)人為課稅單位；另一種是家庭課稅制，以家庭為課稅單位。而個(gè)人所得稅到底以個(gè)人還是以家庭為納稅單位哪個(gè)更好是個(gè)人所得稅稅制中理論和實(shí)踐兩個(gè)方面長期以來都引人關(guān)注問題。

一、納稅單位選擇的評析

影響個(gè)人所得稅課稅單位選擇的制約因素

1.“婚姻中性原則”。如果以個(gè)人作為個(gè)人所得稅的課稅單位，即納稅人的稅負(fù)不會因?yàn)榛橐鰻顩r的改變而改變，這就是所謂的“婚姻中性”，以個(gè)人為課稅單位的顯著優(yōu)點(diǎn)即是婚姻中性。

2.共同收入原則。在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中家庭是社會的基本結(jié)構(gòu)，家庭成員的支出習(xí)慣、生活花費(fèi)取決于家庭的總收入，而非個(gè)別人收入的高低。個(gè)人所得稅以家庭為課稅單位的話正好體現(xiàn)了共同收入原則，能夠保障征收個(gè)人所得稅不會影響到納稅人及其家屬的基本生活需要，符合量能課稅的原則，有利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和人性化。

3.征管成本。良好的稅制的運(yùn)行需要有健全的征管體制和高效的稅收管理來保證和實(shí)現(xiàn)。以家庭為課稅單位一方面很大程度上會增加征管成本，其次需要有成熟的家庭收入聯(lián)合申報(bào)機(jī)制,即要求就納稅家庭的各項(xiàng)收入綜合進(jìn)行年度申報(bào)，同時(shí)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對家庭年度收支總和進(jìn)行年度交叉稽核。另外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還要和國家公安戶籍管理部門、社會保障部門積極配合，提高信息交流程度,實(shí)現(xiàn)社保賬戶與個(gè)人所得稅賬戶相互捆綁相互連接。最后需要從嚴(yán)處理個(gè)人所得稅征收的違法違規(guī)情形,增加家庭申報(bào)偷逃的機(jī)會成本。

二、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

(一)課稅模式的選擇與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)

當(dāng)前我國實(shí)施分類所得稅制的稅制條件已經(jīng)發(fā)生了深刻變化,原有的征稅范圍和模式已經(jīng)不能很好的適應(yīng)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。分類所得課稅難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的稅收原則，完全忽略了在我國家庭觀念的深遠(yuǎn)影響，沒有考慮家庭整體的支出負(fù)擔(dān)，會造成家庭實(shí)際生活支出費(fèi)用不同但計(jì)稅費(fèi)用扣除相同、家庭總收入相同但應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額不同等各種稅負(fù)橫向不公平的現(xiàn)象，從根本上違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)要用來調(diào)節(jié)收入分配的初衷。

(二)稅收立法不能很好體現(xiàn)稅收法定原則

近幾年國家頻頻強(qiáng)調(diào)要履行稅收法定原則，而我國目前現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法僅有15 條,幾經(jīng)修改后的《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》也僅有48條。而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)和稅收條件日新月異，經(jīng)常在征收過程中出現(xiàn)各種新問題，導(dǎo)致我國的個(gè)人所得稅在征管和執(zhí)法中主觀隨意性大、政策透明度低、自由裁量權(quán)失控等問題屢禁不止。

(三)計(jì)稅依據(jù)不科學(xué),稅率結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前我國的個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式,當(dāng)前我國工資薪金所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率級距過多,而且邊際稅率的規(guī)定太高。對勞動性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得與非勞動性質(zhì)的資本利得、偶然所得、其他所得均適用20%的比例稅率沒有體現(xiàn)出稅制設(shè)計(jì)的公平化和合理化，也不夠人性化和科學(xué)化。

(四)費(fèi)用扣除不合理

我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除是分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率的扣除方法,免征額標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一，很容易導(dǎo)致納稅人刻意分化收入和利用不同種類多次重復(fù)扣除費(fèi)用，加之計(jì)算煩瑣也沒有考慮通貨膨脹與物價(jià)水平變動的因素,也沒有考慮實(shí)際生活中需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等不同收入負(fù)擔(dān)情況，加劇了實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公平。

三、以家庭為課稅單位在我國的可行性分析

以家庭為課稅單位的優(yōu)勢在于能夠根據(jù)納稅人真實(shí)的賦稅能力和支出負(fù)擔(dān)來征收與之相對應(yīng)的稅負(fù)，但是在我國現(xiàn)實(shí)的稅收征管環(huán)境與技術(shù)條件下實(shí)施家庭聯(lián)合申報(bào)納稅還存在諸多困難。我國國情的特殊性使世界主要發(fā)達(dá)國家實(shí)行的綜合課征制的經(jīng)驗(yàn)借鑒的有效性十分有限，由于我國現(xiàn)行的稅收屬地征管模式、國家的戶籍管理制度等現(xiàn)實(shí)問題的大量存在，全面?zhèn)€人信息收集的困難以及家庭信息的隱私保密牽涉到道德因素等各種問題都構(gòu)成了以家庭為單位申報(bào)納稅的層層障礙。包括相關(guān)配套制度的缺失和難操作性、家庭聯(lián)合申報(bào)扣除計(jì)算異常復(fù)雜加之我國目前的信用制度不完善，公民納稅意識薄弱，加劇了真實(shí)家庭收入核算的難度.

四、政策建議

(一)改革現(xiàn)行稅制模式

目前我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是典型的分類所得稅制，其最大的弊端在于不能真實(shí)有效地反映納稅人的綜合納稅能力，有悖稅收公平原則，因此建議先就來源較易掌握的所得按照相同的稅率表征收分類所得稅，實(shí)行源泉扣繳，等到年終時(shí)，再將全年所得匯總自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報(bào)的稅額實(shí)行多退少補(bǔ)。

(二)細(xì)化稅前扣除項(xiàng)目

我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅法中關(guān)于稅前扣除的項(xiàng)目較為粗糙，沒有考慮到不同納稅人的區(qū)別，而且忽略了對納稅人的撫養(yǎng)人的相關(guān)扣除。在未來個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)中，應(yīng)實(shí)行稅收的“物價(jià)指數(shù)化”，使應(yīng)納稅所得額的適用稅率和費(fèi)用扣除額能夠根據(jù)物價(jià)的變動自動變化確定，建立彈性稅制，以便剔除通貨膨脹和物價(jià)水平變動所帶來的影響，綜合考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)。

(三)建立信息共享機(jī)制

稅收相關(guān)信息的透明和共享不僅有助于納稅人納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，更為重要的意義體現(xiàn)在稅收稽查方面。要逐步在企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間實(shí)現(xiàn)納稅人信息共享，建立金融實(shí)名制、完備個(gè)人信息體系、加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)對相關(guān)法律制度、建設(shè)的規(guī)劃，為我國個(gè)人所得改革營造良好的制度環(huán)境。

(四)加強(qiáng)個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制

逐步建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，同時(shí)將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地對稅源進(jìn)行控制，逐步在全國范圍內(nèi)推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，加強(qiáng)對使用現(xiàn)金支付的管理，在全國逐步建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，逐步建立起準(zhǔn)確、完整的納稅人檔案逐步完善納稅人的各類涉稅個(gè)人信息。

(五)建立健全稅務(wù)及其相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)建設(shè)

稅收是國之根本，我國國情的復(fù)雜性和現(xiàn)實(shí)變化的深刻性注定稅收不可能僅僅依靠稅務(wù)部門的工作，因此要不斷增強(qiáng)其他相關(guān)部門與稅務(wù)部門的深入合作，構(gòu)建起日趨完善、多方面、多層次的協(xié)稅護(hù)稅體系。要加強(qiáng)稅務(wù)部門與財(cái)政、工商、海關(guān)、公安、銀行等相關(guān)部門深入的配合和合作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有效的信息共享，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

[1]李華.家庭還是個(gè)人:論我國個(gè)人所得稅納稅單位選擇[J].財(cái)政研究,2011,2:31-34.

[2]俞杰.個(gè)人所得稅課稅單位的選擇與評析[J].稅務(wù)研究,2015,02:95-99.

[3]俞杰.個(gè)人所得稅課稅單位的選擇與評析[J].稅務(wù)研究,2016,04:32-36.