高?？蒲薪涃M風險導向內部審計研究

(東北大學秦皇島分校　河北　秦皇島　066000)

一、引言

高校是科研工作的前沿陣地，自2017年9月，教育部、財政部、國家發改委聯合發布我國雙一流高校名單以來，高校的整體規劃和建設得到了強有力的經費支撐。據《2016年全國科技經費投入統計公報》顯示，2016年我國研發經費投入總量為15676.7億元，比上年增長10.6%，與位列首位的美國差距逐年縮小。然而，在巨大的利益誘惑下，高校已然成為滋生科研腐敗的“溫床”，貪污腐敗案件頻繁發生，2013年浙江大學教授陳某某涉嫌貪污科研經費945萬獲刑10年，2018年1月中國石油大學教授王某某套取科研經費576萬獲刑11年半等事件持續引發社會關注。在此背景下，如何在保持科研活力的前提下加強對科研經費的有效監管，強化內部審計作用，降低科研經費的審計風險，避免國有資金的流失，營造清廉的學術氛圍，是高校目前面臨的最具挑戰性的難題。

從內部審計的發展歷程上看，以風險為導向的審計模式逐步替代了傳統的財務導向內部審計模式，2017年國際內審專業實務框架(IPPF)中，首次增加了“內部審計的使命”章節，并將其賦予以風險為基礎，提供客觀的確認、建議和洞見，增加和保護組織價值的內涵。將風險管理理念延伸到審計業務流程中，改變了審計業務的目標及方法，使現代內部審計的發展更具內驅力，促使內部審計真正發揮監督作用。

本文將風險導向審計模式應用到科研經費審計中，分別從控制環境、業務流程、監督審計三個方面對風險點進行識別與分析，并提出有針對性的審計對策建議。

二、高校科研經費風險點識別

(一)控制環境風險點

COSO內部控制框架指出控制環境是整個內控體系的基礎，科研經費的內部控制環境是指在學校層面上形成的包含思想認識、制度建設、部門協調及業務流程設置等要素的整體環境?？蒲薪涃M控制環境風險點主要包括以下三點：(1)科研項目負責人對主體責任認識不夠。學校對縱向課題的管理較為嚴格，但是對于橫向課題，由于根據科研合同進行管理，項目負責人對經費有較大的支配權，因而對學校的管理存有異議，無形中增加了科研經費的使用風險；(2)制度建設不完善。自2016年7月兩辦出臺《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》，科研領域“放管服”改革已成為趨勢，但是部分高校的科研經費制度建設不能做到與時俱進，無法與當下發展大環境相匹配，或者缺乏系統性，沒有對具體操作細節建章立制，或者制度執行不嚴格，有法不依等，均不利于調動教師科研積極性；(3)管理部門溝通不暢。由于科研項目的管理涉及科研、財務、審計以及學院等多個部門，各部門各自為政，信息溝通不暢，配合不默契往往是造成科研經費管理不到位的重要原因。

(二)業務流程風險點

科研項目的業務流程包括立項申請、評審、立項、執行、驗收、結項等環節，具體來講，業務流程各環節的風險點主要有以下八點：(1)預算編制不合理。在項目申報之始，項目負責人需要按照立項文件要求編制整體預算，由于項目持續時間往往大于一個會計年度，造成科研活動具有極大的不確定性，并且項目負責人很少具備專業財務知識，造成預算編制比較粗糙，存在虛列預算、項目分配不合理等問題；(2)科研經費挪作他用。當科研經費實際下撥后，學校財務應建立專門賬戶以做到專款專用，但有部分學校利用科研經費墊支日常業務費或其他活動經費，若科研經費需要支付，學校將面臨資金鏈斷裂、甚至破產等財務風險；(3)虛列開支套取經費。這是科研經費腐敗案件最為常見的情況，項目負責人通過虛假發票(真業務假發票、假業務真發票、假業務假發票)、虛列或多列會議支出、虛列采購活動、虛構名單發放勞務費、咨詢費等方式套取科研經費；(4)報銷無關支出。項目負責人報銷項目無關人員的差旅費，用于私人使用的車輛燃油費、保險費，與項目無關的材料費、設備費等；(5)未能嚴格執行政府采購程序。項目負責人為規避政府采購手續，將達到限額的采購活動拆分成多次購買，或在招標過程中與投標人勾結，違規串標、陪標等；(6)決算編報不實。為使科研項目順利結題，部分高校預算與決算嚴重脫節，進行違規調賬，提供虛假的決算數據。

(三)監督審計風險點

目前，高校內部審計部門大部分同時承擔審計、紀檢與監察三個職能，特有的機構設置和人員配置造成的風險點主要有以下兩點：(1)內部審計獨立性受制約。獨立性是內部審計實施的前提，是最本質的特征，高校內部審計的獨立性主要體現在機構獨立、業務獨立、人員獨立及內審工作的獨立。但由于合署辦公的實際情況，造成內部審計缺乏獨立性與權威性，使得內審工作往往流于形式，難以給出客觀公正的評價，獨立性受到很大制約。(2)事后審計不及時，審計意見難落實。較少高校能做到對科研經費的全過程跟蹤審計，大部分高校還是采取事后審計的方式進行管理，通常情況下，審計應在項目結項且結賬之前執行，但由于科研項目多、內審人員人手不夠等客觀因素，并不能保證事后審計的及時性，往往課題結項很久后才開始啟動，造成審計意見難以落實，審計整改不到位。

三、高校科研經費審計策略

(一)營造良好的內控環境。良好的內部控制環境可以有效降低科研經費的審計風險，同時可以保證科研項目管理的有效性。高校為營造良好的內部控制環境，在學校層面上，應及時建立并完善符合國家政策的科研管理制度，保證科研管理經費有效得以運用，使投入產出成正比，同時建立行之有效的評價體系制度，激發教師的科研活力，促進學校的良性發展；在部門層面上，各部門間要加強信息溝通，協同建立科研項目的管理體系，各司其職，同時應以學院為單位定期對科研人員進行財務制度、采購制度、廉政風險預警等培訓，使其樹立正確的主體責任意識。

(二)加強業務流程控制。對科研經費使用的業務流程控制是整個科研經費管理的重點，高校應建立一套完整的科研項目管理內控流程，包含從立項申請到結項的全過程管理流程，各部門職責劃分明確，依章辦事，避免管理漏洞及多頭管理。財務部門應嚴格執行專款專用，不得隨意調整經費使用用途，同時加強對經費報銷憑證的審核，加強對項目預算嚴格把控，持續推進公務卡結算制度，便于掌握資金流向；資產管理部門應加強與財務部門的協作，達到政府采購標準的應嚴格執行采購程序，強化監督，避免出現拆分規避政府采購的行為發生，及時將項目采購的資產登記入賬。

(三)強化內部審計職能。內部審計職能的強化需要有制度的保障。2018年1月新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》中明確提出要健全內部審計人員獨立性約束和保護制度，同時加強對內審結果的運用，建立審計整改機制、與其他監督部門協同機制、重大違紀違法問題線索移送機制等，并將內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。并且高校也可以借鑒《規定》中要求國有企業建立總審計師制度的規定，進一步提升內部審計的職能。

【參考文獻】

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