會計誠信體系構建

(成都信息工程大學銀杏酒店管理學院 四川 成都 611743)

一、會計行業誠信的內涵

一直以來,“誠信”都倍受推崇且內涵無限豐富,它最終又被確立為民法的帝王法則,成為指導立法者立法、執法者執法、守法者守法的基本理念。而這一理論能否以其光芒澤被后世,則取決于整個社會誠信機制的構建。

會計誠信是社會誠信的一部分,在我們大力倡導創建誠信社會的今天,會計誠信問題的研究無疑具有重大的理論與現實意義。一方面,誠信是現代市場經濟有效運行的道德基礎。市場經濟本質上是一種信用經濟,信用制度是促使市場機制良性運行所必不可少的制度基礎,而現代信用制度是建立在誠信基礎上的契約關系,失去誠信,契約關系就無法維系,社會經濟秩序就會發生紊亂,整個市場經濟就會失去生命力。所以,誠信己成為現代市場經濟的道德靈魂,是一切經濟活動順利開展的前提,尤其是當代的電子商務、電子貨幣、電子結算,更需要誠信道德規范。

二、會計行業誠信缺失的表現

(一)各類企業普遍存在不同程度的造假現象

我國現行制度下，國有經濟占主要地位，財政部重點檢查的對象也是國有大中型企業和上市公司。國有企業經營的是國有資產，所涉領域通常都是能源、通信、金融、郵政等涉及社會公共利益和國家安全等領域。上市公司涉及到公眾投資者，其影響范圍均非常廣泛，易引發社會問題。從檢查情況來看，國有企業需對上級負責，管理層的職務與經營業績密切相關；上市公司財務狀況公布在社會公眾視野之下，而上市公司通常還會有再融資需求，這些企業都有更大的財務造假的沖動。

(二)會計師事務所存在不認真履行審計職責的現象

財政部和審計署歷次對會計師事務所的檢查、審計中均查出會計師事務所存在各種問題。拿人錢財，與人消災，正是這種報酬支付機制，使審計機構選擇性失明，對于非常明顯的造假行為視而不見，違反誠信原則，出具不實會計報告。審視我國證券市場發展的歷史，在證券市場上出現的規模巨大的財務造假的事件，如鄭百文、瓊民源、綠大地等，無一不顯現出會計事務所不遵守職業操守、不講誠信、喪失底線、為造假行為背書的影子。

(三)行政機關、事業單位也存在不同程度的造假現象

行政、事業單位也普遍存在會計造假情況。在2009年財政部對全國部分行政事業單位會計工作進行的檢查中發現，“部分行政事業單位收支未統一核算、預算編制不完整、挪用專項資金、賬外設賬等問題較突出。檢查共發現違規會計信息所涉金額達582.26億元，為國家挽回稅款5.95億元。各級財政部門對檢查發現問題，依法做出了嚴肅處理，共處理處罰企事業單位4843戶(移送其他部門處理188戶)，對單位處以罰款3778.75萬元，對27名直接責任人員給予了相應處罰”。行政事業單位的會計人員及單位有關負責人，不認真執行國家會計法律法規，不能實現會計法賦予會計人員的責任，與單位同流合污，共同進行了財務造假行為。

三、會計行業誠信缺失的原因

(一)外部審計機制設計缺陷

審計機構要想生存，必須掌握足夠的市場、有足夠的客戶。在提供審計服務時，如果堅持原則就會面臨客戶不滿意，進而失去客戶的危險。因此為了留住客戶，會計師事務所普遍存在僥幸心理，出具虛假會計報告不一定會被查到，即使被查到也不一定會產生嚴重后果，只要應對得當，可能只會面臨輕微處罰。現行機制使作為中介服務機構的會計師事務所的生存依賴于其所要監督和審查的對象，面對殘酷的市場競爭，在這種狀態下要求會計師事務所在進行審計時誠實、守信，提供真實的會計信息，無疑是一種奢望。

(二)法律責任體系不健全

我國《會計法》規定對于提供虛假會計信息的行為構成犯罪的，可追究刑事責任。而與之配套的法律只有《《中華人民共和刑法》第一百六十一條規定的違規披露、不披露重要信息罪。這一規定并沒有與之相對應的司法解釋，而財務會計工作又是專業性極強的工作，對于該罪名的構成要件、認定標準、定罪量刑尺度均極需進一步明確。

(三)部分會計行業人員自身素質不高

會計行業人員違反誠信，提供虛假會計信息無外乎有兩種情形：一種是會計人員為滿足個人貪欲，中飽私囊，利用用職務之便，侵呑單位財產；另一種是會計人員所任職的單位為了滿足特定的要求，指使、授意會計人員造假。相比之下，后者更為常見。

四、構建會計行業誠信體系的對策

(一)加強誠信教育，營造良好的社會環境

會計行業有非常強的專業性，不通過專門的學習很難達到業務要求，而要想具有較強的業務能力，就更離不開專業教育。因此，在類院校的會計專業學生中進行普遍的誠信教育是提高會計人員自身誠信水平的根本。各類院校應當在課程設置上給予誠信教育足夠地重視，設立專門的課程，這些課程應當以會計職業道德教育和會計法制教育為主。使會計專業學生充分認識到會計工作的重要意義，明確會計人員的服務對象。充分認識到違反會計法律法規所面臨的嚴重后果。

(二)完善法律責任體系，提高違法成本

我國《會計法》應增加會計誠信的條款,通過法律的權威性和威懾力來強制約束。《會計法》中應明確指明,會計誠信涉及所有與會計信息相關的人員,除了一般會計人員、財務經理、總會計師外,公司的高管層領導、注冊會計師、社會中介機構、機構投資者、證券分析師、政府行政領導和國家監管部門等等,都會涉及會計誠信問題,不能讓公司高管層行政領導和監管部門等認為會計誠信只是會計人員的事,而與他們無關。

(三)建立民間監督機制，發揮民間監督機構的作用

民間監督從來都是不可忽視的力量，由于利益機制的存在，使這種監督態度更積極、行動更高效。一旦民間監督機制形成良性運轉，將會對有關企業或組織形成強有力的約束，使其不敢恣意妄為，從而大大減少會計人員造假的動機，進而使會計行業誠信有根本好轉。

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