財(cái)政收入模式變化：從工業(yè)化社會(huì)到服務(wù)型社會(huì)

(武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北 武漢 430072)

2016年中國(guó)被列為最具競(jìng)爭(zhēng)力的制造業(yè)國(guó)家。以工業(yè)產(chǎn)值計(jì)算，中國(guó)生產(chǎn)出了接近全世界一半的主要工業(yè)品，已經(jīng)成為全球最大的工業(yè)國(guó)。2014年，中國(guó)已成為制造大國(guó)，220多種工業(yè)品產(chǎn)量居世界第一位，制造業(yè)凈出口居世界第一位，制造業(yè)增加值在世界占比達(dá)到20.8%。當(dāng)前中國(guó)面臨深化結(jié)構(gòu)性改革問(wèn)題，中國(guó)社會(huì)在工業(yè)化后期也即將轉(zhuǎn)向服務(wù)型社會(huì)。

工業(yè)化社會(huì)轉(zhuǎn)型為服務(wù)型社會(huì)的時(shí)機(jī)，相應(yīng)的財(cái)政收入模式也出現(xiàn)了變化，稅收收入隨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而調(diào)整。2015年，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)稅收收入同比分別增長(zhǎng)5.8%和9.9%，第二產(chǎn)稅收占比46.3%，第三產(chǎn)稅收占比53.5%。從增收貢獻(xiàn)看，第三產(chǎn)業(yè)稅收增量占全部稅收增量的80%，較上年提高13個(gè)百分點(diǎn)。其中，互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)19%。

中國(guó)社會(huì)在逐步實(shí)現(xiàn)工業(yè)化后，逐步向服務(wù)型社會(huì)過(guò)渡，由此也帶來(lái)了國(guó)家財(cái)政收入模式的挑戰(zhàn)。根據(jù)中國(guó)社會(huì)發(fā)展階段，適時(shí)調(diào)整國(guó)家財(cái)政收入模式，具有現(xiàn)實(shí)需要。

一、工業(yè)化社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)

工業(yè)化通常被定義為工業(yè)(特別是其中的制造業(yè))或第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值(或收入)在國(guó)民生產(chǎn)總值中比重不斷上升的過(guò)程。工業(yè)化是現(xiàn)代化的核心內(nèi)容，是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)向現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程。狹義的工業(yè)化則主要指制造業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中比重及其就業(yè)比重不斷上升的過(guò)程。

工業(yè)化過(guò)程主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：(1)原始工業(yè)化階段，開(kāi)辟?lài)?guó)內(nèi)外統(tǒng)一市場(chǎng)，促進(jìn)商業(yè)交換，鼓勵(lì)農(nóng)村企業(yè)、鄉(xiāng)村手工作坊制造業(yè)以遠(yuǎn)距離貿(mào)易為生產(chǎn)目的從事全球貿(mào)易；(2)利用原始工業(yè)化創(chuàng)造的統(tǒng)一國(guó)內(nèi)外大市場(chǎng)和商貿(mào)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)啟第一次工業(yè)革命，以勞動(dòng)密集型工廠規(guī)模化生產(chǎn)輕工業(yè)消費(fèi)品，滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求；(3)利用第一次工業(yè)革命創(chuàng)造的對(duì)能源、動(dòng)力以及交通基礎(chǔ)設(shè)施的巨大市場(chǎng)需求啟動(dòng)工業(yè)技術(shù)升級(jí)，克服能源-動(dòng)力-交通瓶頸，降低交易成本，拓寬和深化市場(chǎng)；(4)利用工業(yè)技術(shù)升級(jí)帶來(lái)的紅利和契機(jī)，對(duì)規(guī)?；a(chǎn)所用的生產(chǎn)工具和中間產(chǎn)品本身實(shí)現(xiàn)規(guī)?；a(chǎn)，如鋼鐵、道路和機(jī)械設(shè)備，大規(guī)模信用體系的建立；(5)進(jìn)入福利國(guó)家階段，如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、失業(yè)保險(xiǎn)、基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)、義務(wù)教育以及完善的社會(huì)保障體系。

對(duì)應(yīng)這五個(gè)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，國(guó)家財(cái)政收入形式大概也經(jīng)歷了5個(gè)階段，第一階段是高人身依附的人頭稅或者不易轉(zhuǎn)嫁的土地稅；第二階段是商業(yè)逐漸發(fā)展，開(kāi)始征收關(guān)稅；第三階段是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，開(kāi)始征收商品稅；第四階段是隨著工業(yè)化進(jìn)程，個(gè)人收入增加，開(kāi)始征收個(gè)人所得稅；第五階段是商品經(jīng)濟(jì)不斷繁榮，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加充分，個(gè)人所得稅，公司所得稅，社會(huì)保險(xiǎn)等構(gòu)成的直接稅為主體。

從制造業(yè)增加值(占GDP比重)來(lái)看，世界主要趨勢(shì)是制造業(yè)增加值占GDP比重整體呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，從1995年的21%左右下降到2014年的14%左右，這與工業(yè)化社會(huì)發(fā)展階段呈現(xiàn)出較一致的趨勢(shì)。中國(guó)制造業(yè)增加值在GDP中占比一直較高，平均在35%左右，深化改革過(guò)程中，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)必然會(huì)逐漸降低制造業(yè)比重，提高服務(wù)業(yè)占比。目前中國(guó)已經(jīng)處于完成第二次工業(yè)革命的下半段，其產(chǎn)業(yè)升級(jí)正處于由中端往高端轉(zhuǎn)變階段。與社會(huì)發(fā)展階段相適應(yīng)的財(cái)政收入模式也在不斷調(diào)整。從最開(kāi)始的價(jià)格管制到逐步放開(kāi)，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從原始的利潤(rùn)上繳到后來(lái)的稅利債費(fèi)，從預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外到全預(yù)算口徑，從商品服務(wù)稅到所得稅。稅收規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式的調(diào)整都體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化過(guò)程。

二、社會(huì)轉(zhuǎn)型與政府職能轉(zhuǎn)變

當(dāng)中國(guó)社會(huì)開(kāi)始由工業(yè)化社會(huì)向服務(wù)型社會(huì)轉(zhuǎn)變時(shí)，政府的首要目標(biāo)變成了提供公共服務(wù)，即公民以公共委托代理的形式，通過(guò)提供公共稅收，購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)，公民與政府是平的的“契約關(guān)系”。通過(guò)法律和選舉，公民將公共權(quán)力委托給政府行使，政府作為代理人，稅收是代理費(fèi)用，因而政府必須向委托人負(fù)責(zé)，提供滿(mǎn)足公共需要的基本均等的公共服務(wù)。因此也需要加強(qiáng)政府績(jī)效評(píng)價(jià)，全面評(píng)價(jià)受托人的責(zé)任履行情況。

服務(wù)型社會(huì)是與后工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)相適應(yīng)的行政模式，以公共服務(wù)的提供為中心，以公共委托代理為基本特征，根據(jù)主權(quán)在民，委托政府行使的原則，強(qiáng)調(diào)公共事務(wù)管理與公共服務(wù)統(tǒng)一，采用結(jié)果導(dǎo)向的管理模式，堅(jiān)持依法行政和依行政程序辦事。要求從控制型政府到服務(wù)型政府，從統(tǒng)治型政府到善治型政府，從全能政府到有限政府，從神秘政府到透明政府，從僵化型政府到學(xué)習(xí)型政府，從人治型政府到法治型政府。

政府財(cái)政收支規(guī)模應(yīng)該以提供公共服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，保證收入適度，在收入類(lèi)型上選擇最小扭曲市場(chǎng)價(jià)格，最不易轉(zhuǎn)嫁的收入形式。從支出端看，保證支出有效性，為實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化為目標(biāo)。

三、財(cái)政收入模式的發(fā)展趨勢(shì)

政府則要建立與之相適應(yīng)的財(cái)政收入模式。政府在組織財(cái)政收入過(guò)程中，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和不同實(shí)際，調(diào)整財(cái)政收入來(lái)源，結(jié)構(gòu)，方式，以更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)管理的目標(biāo)。當(dāng)前世界各國(guó)財(cái)政收入發(fā)展呈現(xiàn)以下幾個(gè)趨勢(shì)。

1.財(cái)政收入法治化，英國(guó)在建立君主立憲政體時(shí)，美國(guó)在建國(guó)初就確定了財(cái)政收入法定原則——即無(wú)法律不納稅原則。稅收法定，是工業(yè)化社會(huì)向服務(wù)型社會(huì)轉(zhuǎn)變過(guò)程中的政治與經(jīng)濟(jì)雙重要求。

2.保持財(cái)政收入規(guī)模適度。中國(guó)與和英國(guó)相比，稅收規(guī)模并不是很高，但是考慮到英國(guó)“從搖籃到墳?zāi)埂钡纳鐣?huì)福利制度，中國(guó)在面臨老齡化問(wèn)題時(shí)，稅收規(guī)模有可能在進(jìn)入服務(wù)型社會(huì)后面臨著巨大上升壓力。美國(guó)以10%左右的財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)了強(qiáng)大的國(guó)防，軍事，航空建設(shè)，提供了基本的公共服務(wù)，與其在適度規(guī)模下，提高使用績(jī)效密不可分。

3.財(cái)政收入結(jié)構(gòu)中，逐步以直接稅為主體。直接稅不會(huì)產(chǎn)生價(jià)格扭曲和無(wú)謂的損失，因此要在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中逐步提高直接稅的比重。而商品服務(wù)稅含在價(jià)格中，容易對(duì)價(jià)格產(chǎn)生扭曲，造成資源的錯(cuò)配或者無(wú)效率，對(duì)所有的收入獲得者來(lái)說(shuō)，只要消費(fèi)了同樣的產(chǎn)品或者服務(wù)，就要繳納同樣數(shù)量的稅收，暗含在服務(wù)和商品中的稅收，在一定程度上會(huì)加大社會(huì)收入分配差距。美國(guó)稅收中，來(lái)源于資本、所得、利潤(rùn)等直接稅形式占到其整個(gè)稅收收入的52%(2014年)。直接稅的主體地位也應(yīng)該是服務(wù)型社會(huì)所具有的特征，在各類(lèi)財(cái)政收入形式中，直接稅最能夠體現(xiàn)公民意識(shí)，從而約束公民積極參與社會(huì)治理，約束政府行為，從而實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的最優(yōu)化。

四、結(jié)論與政策建議

進(jìn)入服務(wù)型社會(huì)，政府在角色轉(zhuǎn)變過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持政治程序法治化，規(guī)范政府財(cái)政收入和支出，預(yù)算民主，公開(kāi)，透明，保證公眾利益最大化。政府財(cái)政收支規(guī)模應(yīng)該以提供公共服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，保證收入適度，在收入類(lèi)型上選擇最小扭曲市場(chǎng)價(jià)格，最不易轉(zhuǎn)嫁的收入形式。從支出端看，保證支出有效性，為實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化為目標(biāo)。政府角色從管理者變?yōu)榉?wù)者，為企業(yè)，公民做好服務(wù)，除了宏觀調(diào)控與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，更多地做好“守夜人”，在市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域發(fā)揮補(bǔ)充作用，堅(jiān)持發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中決定性作用的途徑。

1.中國(guó)社會(huì)遠(yuǎn)沒(méi)有完成工業(yè)化，因此在現(xiàn)階段，國(guó)家財(cái)政收入模式還應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，進(jìn)行相應(yīng)的改革，保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，確定適當(dāng)?shù)呢?cái)政收入規(guī)模，滿(mǎn)足政府社會(huì)治理的職能需要。

2.財(cái)政收入法治化，目前中國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系中18個(gè)稅種僅有6部有正式立法，營(yíng)業(yè)稅從開(kāi)征到廢除，60多年都未得到正式立法，稅收法治化進(jìn)程滯后，應(yīng)加快稅收法治化建設(shè)。

3.保持財(cái)政收入適當(dāng)規(guī)模，提高使用績(jī)效。財(cái)政收入主要目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)公共利益最大化，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，為中國(guó)進(jìn)入服務(wù)型社會(huì)留足稅源，而不是連年大幅度超GDP增長(zhǎng)。并且注重財(cái)政支出的合法有效運(yùn)用，強(qiáng)調(diào)政府收入支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。

4.隨著中國(guó)社會(huì)向服務(wù)型社會(huì)轉(zhuǎn)型，財(cái)政收入結(jié)構(gòu)應(yīng)該以直接稅為主體地位，減少效率損失，維護(hù)社會(huì)公平，縮小貧富差距，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)實(shí)現(xiàn)共享發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

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